Таблиця 1.1
Принципи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності
в комерційних банках та на підприємствах і організаціях України
№ з/п
|
У комерційних банках
|
Особливості
|
На підприємствах і в організаціях
|
Особливості
|
Спільні та відмінні риси
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання 1.2.
Дайте деталізацію рахунків:
1 010; 1 001; 1 007; 1 003; 1 200; 2 620; 2 600; 4 300; 7 410; 7 400; 7 700; 2 047; 2 048.
Методичні рекомендації:
Наприклад, деталізація рахунку 10 «Готівкові кошти» за рахунками ІІІ порядку здійснюється за ознакою «вид готівкових коштів». Розділ 10 «Готівкові кошти» включає два рахунки третього порядку: 100 «Банкноти та монети» і 101 «Дорожні чеки».
Рахунки ІV порядку до 100 рахунка «Банкноти та монети» поділяються за ознакою «місцезнаходження готівкових коштів». Тому на рахунку № 1 001 ураховуються банкноти та монети в касі банку, на рахунку № 1 003 – банкноти та монети в обмінних пунктах, на рахунку
Теми рефератів
1. Національний Банк України – його роль та функції.
2. Загальноприйняті принципи обліку.
3. Види бухгалтерського обліку банків і відмінності між ними.
Приклад завдання для модульної контрольної роботи № 1
А. Теоретична частина.
1. Види обліку в банках.
2. Види операцій комерційних банків.
Б. Практична частина.
1. Скласти фундаментальну облікову модель, враховуючи залишки на рахунках (у грн):
Кошти в розрахунках фізичних осіб
|
23 000
|
Довгострокові вклади (депозити), розміщені в інших банках
|
15 000
|
Цільові кошти позабюджетних фондів
|
27 000
|
Кошти на вимогу суб’єктів господарювання
|
50 000
|
Нерозподілені прибутки минулих років
|
20 000
|
Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, випущені банками, у портфелі банку на продаж
|
50 000
|
Зареєстрований статутний капітал банку
|
100 000
|
Довгострокові кредити на поточні потреби, надані фізичним особам
|
35 000
|
Кореспондентський рахунок банку в НБУ
|
140 000
|
Довгострокові кредити, отримані від інших банків
|
20 000
|
1) за наведеними операціями банку здійснити аналіз кожної господарської операції, визначити її вплив на фінансову позицію банку,
2) записати бухгалтерські проведення,
3) дати характеристику рахункам, які задіяно у наведених операціях:
1.
|
Отримано короткостроковий кредит від банку «Тотус»
|
100 000
|
2.
|
Продано акції для збільшення статутного капіталу фізичним особам за готівку
|
10 000
|
3.
|
Прийнята виручка від магазину «Взуття»
|
30 000
|
4.
|
Виплачено готівкою довгостроковий вклад фізичній особі
|
1 000
|
5.
|
Перераховано з рахунку магазину «Взуття» іногородньому постачальнику
|
20 000
|
6.
|
Прийнято платежі від населення
|
4 000
|
В) Тести
1. У касу перерахунку надійшла інкасаторська сумка із супровідними документами, в яких вказана сума готівки 120 000 грн, що належить підприємству, і яка відображається таким чином:
1) Кт 1001 Кт 2600;
2) Кт 1005 Кт 2600;
3) Кт 1001 Кт 1005.
2. Акредитив може відкриватися:
1) в банку платника і в банку бенефіціара;
2) тільки в банку, що обслуговує бенефіціара;
3) тільки в банку платника коштів.
3. Платіжне доручення дійсне з моменту його виписки (не враховуючи дня виписки) впродовж:
1) десяти робочих днів;
2) десяти календарних днів;
3) трьох робочих днів.
4. Уцінка на дату балансу акцій, що обліковуються у портфелі банку на продаж, до справедливої вартості відображається так:
1) Кт 3107 Кт 6393;
2) Кт 3190 Кт 3105;
3) Кт 6393 Кт 3107.
5. Кредит визнається балансовим активом за умови, якщо:
1) клієнт подав банку заяву про надання кредиту;
2) з клієнтом укладено угоду про надання кредиту;
3) кошти зараховано на рахунок на вимогу СГД.
6. Кредити овердрафт, надані клієнтам – СГД, обліковуються на:
1) окремих позичкових рахунках;
2) окремих позабалансових рахунках;
3) рахунках для обліку коштів на вимогу СГД;
4) розподільчих рахунках суб’єктів господарювання.
7. Списання виданого підприємству за рішенням Правління банку кредиту, визнаного безнадійним, відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
1) Кт 677 Кт 209;
2) Кт 240 Кт 209;
3) Кт 502 Кт 209.
8. Спеціальні резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам, обліковуються на рахунках групи:
1) 159;
2) 502;
3) 240.
9. Резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам, створюється за кредитною заборгованістю, класифікованою як:
1) стандартна;
2) під контролем;
3) субстандартна;
4) сумнівна;
5) безнадійна;
6) усі наведені варіанти відповіді.
10. Щомісячне нарахування банком відсоткових доходів за кредитами, виданими на поточні потреби суб’єктам господарювання, відображається таким бухгалтерським проведенням:
1) Кт 2068 Кт 6026;
2) Кт 2069 Кт 2068;
3) Кт 2480 Кт 2069;
4) Кт 9603 Кт 991.
[Вверх] [Вниз]
МОДУЛЬ 2. МЕТОДИКА ОБЛІКУ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ У ФІНАНСОВІЙ
ЗВІТНОСТІ БАЗОВИХ ОПЕРАЦІЙ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ
Тема 2. Облік касових операцій
Мета: дати характеристику грошових коштів згідно з П(С)БО, з’ясувати особливості обліку касових операцій банку, порядок обліку операцій з обслуговування фізичних осіб банкоматом, визначити вимоги до забезпечення зберігання грошових коштів та цінностей, вивчити порядок проведення ревізій.
Методичні поради до вивчення теми
Перелік питань
2.1. Загальні засади обліку касових операцій.
2.2. Організація касової роботи банку.
2.3. Організація роботи прибуткової та видаткової каси.
2.4. Особливості обліку готівкових коштів.
2.1. Загальні засади обліку касових операцій
Грошові кошти – це суттєва, найбільш ліквідна стаття активу балансу банку. Згідно з П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» грошові кошти – це готівка, кошти на кореспондентських рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів.
Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові, високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Грошові кошти в іноземній валюті відображаються в банківському балансі за тими ж рахунками, що й операції в гривні. Приймання готівки здійснюється через каси банків за касовими документами.
Касові документи – документи, за допомогою яких оформляються операції з готівкою та банківськими металлами.
Касові операції – операції, які здійснює банк, а саме: видача готівки, приймання її та обмін непридатних до обігу банкнот (монет) на придатні до обігу банкноти (монети), банкнот на монети, монет на банкноти, банкнот (монет) одного номіналу на банкноти (монети) іншого номіналу, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет), валютно-обмінні операції та операції з банківськими металами.
До касових операцій, які регламентуються інструкцією, належать:
приймання готівки національної та іноземної валюти від клієнтів для зарахування на власні рахунки та рахунки інших юридичних і фізичних осіб або на відповідний рахунок банку;
видача готівки національної та іноземної валюти клієнтам з їх рахунків за видатковими касовими документами через касу банку або із застосуванням платіжних карток з їх рахунків чи відповідного рахунку банку через його касу або банкомат;
приймання від фізичних та юридичних осіб готівки національної та іноземної валюти для переказу і виплати отримувачу суми переказу в готівковій формі;
вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження;
обмін клієнтам непридатних до обігу банкнот (монет) національної валюти на придатні.
2.2. Організація касової роботи банку
Банки здійснюють касове обслуговування клієнтів на договірних засадах.
Касове обслуговування банком клієнтів та оброблення готівки має здійснюватися в операційній касі.
Готівка та інші цінності банку мають зберігатися у власних сховищах цінностей.
До касових документів, які оформляються згідно з касовими операціями, визначеними інструкцією, належать: заява на переказ готівки, прибутково-видатковий касовий ордер, заява на видачу готівки, прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, грошовий чек, а також рахунки на сплату платежів та документи, установлені відповідною платіжною системою для відправлення переказу готівки та отримання його в готівковій формі.
У разі здійснення касових операцій протягом операційного часу відповідальний працівник банку на касових документах проставляє дату здійснення касової операції, а в післяопераційний час – поточну дату і час приймання документів або напис чи штамп «вечірня» або «післяопераційний час».
Виконані протягом операційного часу касові операції відображаються в бухгалтерському обліку в цей самий день, а в післяопераційний час – не пізніше наступного операційного дня. Виправлення в касових документах реквізитів, а саме: номера рахунків, найменування клієнта, суми, прізвище, ім’я, по батькові отримувача (платника) не допускаються.
2.3. Ораганізація роботи прибуткової та видаткової каси
Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через каси банків за такими прибутковими касовими документами: заявою на переказ готівки, рахунками на сплату платежів, прибутковим касовим ордером за документами, установленими відповідною платіжною системою. Приймання готівки іноземної валюти від клієнтів здійснюється за такими прибутковими касовими документами: заявою на переказ готівки, прибутковим касовим ордером, за документами, установленими відповідною платіжною системою.
Після завершення приймання готівки клієнту видається квитанція (другий примірник прибуткового касового документа) або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі.
Після закінчення обслуговування клієнтів підраховуються суми за документами, за якими проведені касові операції, і звіряються з даними бухгалтерського обліку та залишком готівки. З каси банку готівка національної валюти видається за такими видатковими документами: грошовими чеками, заявою на видачу готівки, документом на отримання переказу готівкою в національній валюті, видатковим касовим ордером.
2.4. Особливості обліку готівкових коштів
Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками.
Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених Інструкцією про касові операції в банках України, такими бухгалтерськими проводками:
1) приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:
Дт – 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
Кт – 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», 2650 «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ»;
2) приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарювання»;
3) приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб» , 2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб»;
4) приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 2600, 2650, 2902 «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі».
Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених Інструкцією про касові операції, такими бухгалтерськими проводками:
1) видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:
Дт – 2520, 2530, 2600, 2650;
Кт – 1001, 1002;
2) видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:
Дт – 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», 2630, 2635;
Кт – 1001, 1002.
3) під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт – 2570 «Кошти державного бюджету для виплат», 2571 «Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових виплат готівкою»;
Кт – 1001, 1002.
Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 2902, 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку; видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:
Дт – 2902, 2909;
Кт – 1001, 1002.
Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».
Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:
– списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт – 2620;
Кт – 2909;
– одночасно:
– видача готівки відповідальній особі:
Дт – 1007 «Банкноти та монети в дорозі»;
Кт – 1001, 1002;
– після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:
Дт – 2909;
Кт – 1007;
– повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 1007;
– одночасно:
Дт – 2909;
Кт – 2620.
Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів банку такими бухгалтерськими проводками:
1) отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку;
Дт – 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»;
Кт – 2600;
2) після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 1005;
3) у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт – 1001;
Кт – 2600;
4) у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт – 2600;
Кт – 1005.
Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:
Дт – 1200;
Кт – 1811.
Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:
Дт – 1001, 1002;
Кт – 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;
– одночасно:
Дт – 1911;
Кт – 1200.
Ключові терміни (занести у робочий зошит): банкноти, внутрішньобанківська платіжна система, готівка, грошові кошти, електронний банківський документ, касове обслуговування, касові документи, касові операції, консолідований кореспондентський рахунок, кореспондентський рахунок, міжбанківський переказ коштів, міжбанківський переказ у СЕП у режимі реального часу, міжбанківський переказ у СЕП у файловому режимі, монети, надлишки банкнот (монет), нестача банкнот (монет), операційна каса, система електронних платежів НБУ (СЕП), територіальні управління НБУ, технічний рахунок у ЦОСЕП, цінності, центральна розрахункова палата НБУ (ЦРП).
|