Практичні заняття 6, 7
Тема: Облік депозитних операцій
План практичного заняття
1. Організація обліку депозитних операцій банку.
2. Бухгалтерський облік депозитів суб’єктів господарювання та фізичних осіб.
3. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.
4. Відображення в бухгалтерському обліку депозитних операцій на міжбанківському ринку.
5. Бухгалтерський облік доходів і витрат за депозитними операціями банку.
Література: 9, 20, 31, 33, 34.
Навчальний матеріал
Завдання 4.1.
А) Розрахувати нараховані відсотки.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
1 лютого 2008 р. АКБ «Форум» залучів депозит магазину «Ювелір» розміром 10000 грн на 6 міс. з річною ставкою 15 % із виплатою відсотків при погашенні. Відсотки нараховуються щомісячно за методом факт/360.
Згідно з договором у разі дострокового вилучення депозиту банк сплачує депоненту знижену відсоткову ставку у розмірі 12 % річних.
20.03.2008 р. магазин «Ювелір» вирішив вилучити депозит достроково.
21.03.2008 р. банк повернув депозит магазину «Ювелір» та сплатив відсотки за зниженою ставкою.
Завдання 4.2.
А) Розрахувати нараховані відсотки.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
1 березня 2008 р. АКБ «Реал» залучив депозит МП «Думка» у розмірі 10 000 грн на 2 міс. за річною ставкою 12 % із виплатою відсотків авансом. Відсотки нараховуються в останній день місяця за методом 30/360.
Згідно з договором, у разі дострокового вилучення депозиту банк сплачує депоненту знижену відсоткову ставку в розмірі 10 % річних.
20.03.2008 р. МП «Думка» вирішило вилучити депозит достроково.
21.03.2008 р. банк повернув депозит магазину та сплатив відсотки за заниженою ставкою.
Завдання 4.3.
А) Розрахувати нараховані відсотки.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
1 травня 2008 р. АКБ «Призма» залучив депозит О.О. Петренка у розмірі 3000 грн на 6 міс. з річною ставкою 12 % і з виплатою відсотків при погашенні. Відсотки нараховуються щомісячно за методом факт/360.
1 листопада 2008 р. банк повернув депозит О.О. Петренка та сплатив відсотки.
Завдання 4.4.
А) Розрахувати нараховані відсотки.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
1 травня 2008 р. АКБ «Приват» залучив депозит М.П. Сухенко у розмірі 5 000 грн на 6 міс. з річною ставкою 12 % річних і з капіталізацією відсотків щомісячно. Відсотки нараховуються в останній день місяця за методом факт/факт.
1 листопада 2008 р. банк повернув М.П. Сухенко депозит і сплатив відсотки.
Завдання 4.5.
А) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Тотус» протягом операційного дня здійснив операції (у грн):
1.
|
Нараховано витрати за депозитом овернайт, який був наданий АКБ «Сігма»
|
300
|
2.
|
На рахунок короткострокового депозиту надійшли кошти від АКБ «Призма»
|
200 000
|
3.
|
Повернуто довгостроковий депозит АКБ «Міраж»
|
600 000
|
4.
|
Отримано короткостроковий кредит від АКБ «Паритет»
|
1 000 000
|
5.
|
Нараховано витрати за кредитом, отриманим від АКБ «Норма» за операціями репо
|
500
|
Індивідуальне завдання
Завдання 4.1.
А) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
Б) Скласти оборотно-сальдовий баланс.
АКБ «Ліга» протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):
1.
|
Нараховано витрати за коштами на вимогу МП «Прогрес»
|
80
|
2.
|
Зараховано на рахунок короткострокового депозиту заводу «Лтава» (кошти надійшли з іншого банку)
|
30 000
|
3.
|
Внесено готівкою на поточний рахунок фізичної особи
|
3 000
|
4.
|
Нараховано витрати за довгостроковим депозитом МП «Алмаз»
|
100
|
5.
|
Сплачено готівкою нараховані витрати за довгостроковим депозитом фізичної особи
|
50
|
6.
|
Перераховано на рахунок короткострокового депозиту МП «Бебі» (до іншого банку)
|
20 000
|
7.
|
З поточного рахунку фізичної особи перераховано на рахунок короткострокового депозиту в цьому ж банку
|
6 000
|
8.
|
Повернено короткостроковий депозит АТ «Січень» клієнту цього ж банку
|
20 000
|
9.
|
Нараховано витрати за коштами на вимогу фізичних осіб
|
60
|
10.
|
Перераховано на рахунок довгострокового депозиту МП «Вітязь»
|
60 000
|
Вхідний баланс АКБ «Ліга», грн
активи
|
|
1001 Банкноти та монети в касі банку
|
29 000
|
1200 Коррахунок в НБУ
|
200 000
|
2062 Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання
|
50 000
|
2068 Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання
|
3 000
|
3570 Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування
|
1 000
|
4400 Основні засоби
|
100 000
|
Разом активів
|
38 3000
|
пасиви
|
|
Зобов’язання
|
|
2600 Кошти на вимогу СГД
|
200 000
|
2610 Короткострокові вклади (депозити) СГД
|
25 000
|
2620 Кошти на вимогу фізичних осіб
|
10 000
|
2630 Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб
|
13 000
|
2638 Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб
|
2 000
|
Усього зобов’язань
|
250 000
|
Капітал
|
|
5000 Зареєстрований статутний капітал
|
130 000
|
5020 Загальні резерви
|
2 000
|
5030 Нерозподілені прибутки минулих років
|
1 000
|
Усього капіталу
|
133 000
|
Разом пасивів
|
383 000
|
Питання для самостійного вивчення
1. Бухгалтерський облік доходів і витрат за депозитними операціями.
Завдання для самостійної роботи
Завдання 4.1.
1. Розрахувати суму відсотків методом «Факт/факт».
2. Скласти бухгалтерські проведення по операції.
Умова завдання:
22.10.2008 р. згідно з депозитною угодою банк перерахував з поточного рахунку ПП «Сонце» 10 000 грн на строковий депозитний рахунок. Термін депозиту – 6 місяців. Відсоткова ставка – 24 % річних.
Завдання 4.2.
1. Розрахувати суму відсотків методом «Факт/факт».
2. Скласти бухгалтерські проведення по операції в АБ «Полтава-банк» та ПРУ КБ «Приватбанк».
Умова завдання:
28.10.2008р. правління АБ «Полтава-банк» вирішило розмістити свої вільні ресурси на суму 300 000 грн у ПРУ КБ «Приватбанк» під 18 % річних терміном на 3 місяці.
Теми рефератів
1. Депозитні операції банку.
[Вверх] [Вниз]
Тема 5. Облік операцій з кредитування
Мета: дізнатися про порядок здійснення банками кредитних операцій, дати характеристику рахунків, призначених для обліку кредитів, наданих клієнтам банку, дослідити порядок відображення в обліку кредитних операцій у міжбанківській сфері, зрозуміти особливості обліку окремих кредитних операцій: кредитних ліній, кредитів овердрафт, операцій репо, факторингових операцій, операцій з консорціумного кредитування, операцій з урахування векселів, кредитів оверднайт. Вивчити порядок відображення в бухгалтерському обліку простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за кредитними операціями, вивчити порядок формування резервів на покриття можливих витрат за наданими кредитами.
Методичні поради до вивчення теми
Перелік питань
5.1. Організація обліку кредитних операцій.
5.2. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій.
5.3. Бухгалтерський облік погашення заборгованості за наданими кредитами.
5.4. Бухгалтерський облік отриманих кредитів.
5.5. Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитами.
5.6. Особливості обліку окремих кредитних операцій.
5.1. Організація обліку кредитних операцій
Кредит – це кошти, що надаються банком у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання.
Кредитні операції впливають на фундаментальну облікову модель таким чином:
Активи
|
–
|
Зобов’язання
|
+
|
Капітал
|
=
|
Доходи
|
–
|
Витрати
|
Надані кредити
|
|
Отримані кредити
|
|
|
|
Процентні доходи за кредитами
|
|
Процентні витрати за кредитами
|
1) банк відображає в обліку надані зобов'язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:
Дт 9100 «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам», 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;
Кт 990 Контррахунок – на суму зобов’язань за цим договором;
2) банк відображає отримані зобов'язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:
Дт 990 Контррахунок;
Кт 9110 «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків» – на суму зобов’язань за цим договором.
Банк може не відображати зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повній сумі.
Банк самостійно визначає порядок обліку договорів за кредитними операціями із забезпеченням їх реєстрації та збереження. Банк визнає зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання або строку дії договору.
Банк відображає списання відповідної суми зобов’язання з позабалансових рахунків у разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання такими бухгалтерськими проводками:
а) за наданими зобов’язаннями:
Дт 9900 Контррахунок;
Кт 9100, 9129 9100 «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам», 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;
б) за отриманими зобов’язаннями:
Дт 9110 «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків»
Кт 9900 Контррахунок.
Банк відображає в бухгалтерському обліку надані кредити такою проводкою:
Дт 2010 «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання», 2020 «Кредити, що надані за врахованими векселями суб’єктам господарювання», 2030 «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання», 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», 2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання», 2072 «Короткострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», 2073 «Довгострокові кредити в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», 2082 «Короткострокові іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання», 2083 «Довгострокові іпотечні кредити, що надані суб’єктам господарювання»;
Кт 1001, 1200, 2600 Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
Банк відображає в бухгалтерському обліку видачу кредиту з отриманням процентів авансом та/або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід’ємною частиною кредиту, такими проводками:
Дт 2010, 2020, 2030, 2062, 2063, 2071, 2072, 2073, 2082, 2083 Рахунки для обліку наданих кредитів – на суму кредиту;
Кт 1001, 1200, 2600 Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту за вирахуванням процентів, утриманих авансом, та/або комісії;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами – на суму процентів, утриманих авансом, та/або комісій.
Банк амортизує суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць і відображає такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами.
5.2. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій
Банк відображає в бухгалтерському обліку заставу, що отримана як забезпечення кредиту [майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад (депозит)], за позабалансовими рахунками за справедливою вартістю такою проводкою:
Дт 9500 «Отримана застава», 9503 «Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієнтами»;
Кт 9900 Контррахунок.
Банк відображає списання з позабалансових рахунків вартості забезпечення в разі виконання зобов’язання боржником або іншою зобов’язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення такими бухгалтерським проводками:
Дт 9900 Контррахунок;
Кт 9500, 9503
або
Дт 901, 903 Рахунки для обліку отриманих гарантій;
Кт Контррахунок.
Банк відображає в бухгалтерському обліку задоволення вимог кредитора за рахунок предмета застави такими проводками:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів, рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів), рахунки для обліку розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів, рахунки з обліку активів банку;
Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунок з обліку сплачених штрафів та пені.
5.3. Погашення заборгованості за наданими кредитами
Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення заборгованості за наданими кредитами (основного боргу) такими проводками:
Дт 1001, 2600;
Кт 2202, 2203, 2211, 2212, 2213, 2220, 2232, 2233 Банк відображає в бухгалтерському обліку сплату процентів, що здійснюється періодично або на дату погашення кредиту, такими проводками:
Дт 1001, 2600
Кт 602, 603, 604 Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями.
5.4. Бухгалтерський облік отриманих кредитів
Банк відображає в бухгалтерському обліку отримання кредиту такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів.
Банк здійснює облік наданої застави як забезпечення отриманого кредиту за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
Дт Контррахунок;
Кт Рахунок для обліку наданої застави.
Банк обліковує активи, надані в заставу, за балансовою вартістю за окремими аналітичними рахунками відповідних балансових рахунків залежно від виду активу (основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери тощо).
Банк відображає в бухгалтерському обліку суму утриманих процентів авансом та/або сплачених банком комісій, що є невід’ємною частиною отриманого кредиту, за рахунками неамортизованого дисконту за отриманими кредитами. У цьому разі на дату отримання кредиту здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими кредитами;
Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів.
Банк відразу визнає прибуток у разі отримання кредиту за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту;
Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів – на суму кредиту;
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими кредитами – на різницю між номінальною вартістю отриманого кредиту та його справедливою вартістю;
Дт Рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова – на різницю між номінальною вартістю отриманого кредиту та його справедливою вартістю.
Банк відразу визнає збиток у разі отримання кредиту за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту;
Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів – на суму кредиту;
Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова – на різницю між справедливою вартістю отриманого кредиту та його номінальною вартістю;
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими кредитами – на різницю між справедливою вартістю отриманого кредиту та його номінальною вартістю.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням витрат за відповідними рахунками протягом строку використання кредиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими кредитами;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за отриманими кредитами.
Банк здійснює амортизацію суми премії не рідше одного разу на місяць такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за отриманими кредитами;
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за отриманими кредитами. Банк відображає в бухгалтерському обліку повернення отриманого кредиту такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку отриманих кредитів;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
Банк списує вартість наданої застави і відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт Рахунок для обліку наданої застави;
Кт Контррахунок.
5.5. Бухгалтерський облік простроченої та
безнадійної заборгованості
За наданими кредитами:
Банк відображає в бухгалтерському обліку суму заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кт Рахунки для обліку наданих кредитів. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за кредитною операцією такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.
Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за кредитними операціями, яка визнана безнадійною щодо отримання.
За отриманими кредитами:
Банк-позичальник (боржник) відображає суму заборгованості за отриманим кредитом, що не сплачена у визначений договором строк, наступного робочого дня такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку отриманих кредитів;
Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами.
Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за отриманими кредитами такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за отриманими кредитами;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
5.6. Особливості бухгалтерського обліку
окремих кредитних операцій
Бухгалтерський облік кредитних ліній:
Банк обліковує зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками на дату укладення договору про кредитну лінію.
Банк відображає в бухгалтерському обліку використання кредитної лінії (надання кредитів) за відповідними балансовими рахунками з обліку кредитів згідно з внутрішніми операційними процедурами (правилами).
Бухгалтерський облік кредитів овердрафт (кредитування рахунку):
Банк відображає в бухгалтерському обліку суму наданих кредитів овердрафт за дебетом рахунків клієнтів (юридичних і фізичних осіб), у результаті чого виникає дебетовий залишок на цих рахунках, і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дт Рахунки клієнтів;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.
Банк відображає заборгованість за нарахованими процентними доходами за кредитом овердрафт, що не сплачена позичальником у визначений договором строк, наступного робочого дня за відповідними рахунками для обліку прострочених нарахованих доходів. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів;
Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.
Банк перераховує дебетовий залишок за рахунком клієнта на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами, якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;
Кт Рахунки клієнтів.
Банк здійснює облік кредитів овердрафт за кореспондентськими рахунками аналогічно до відображення кредитів овердрафт за поточними рахунками клієнта. Банк відображає в бухгалтерському обліку кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками, що відкриті в інших банках, як отримані кредити овердрафт; кредити овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків – як надані кредити овердрафт.
Бухгалтерський облік операцій репо:
Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію репо як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів залежно від умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов’язань сторонами договору. Банк відображає в бухгалтерському обліку перерахування коштів за операцією репо (надання кредиту) такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.
Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському обліку цінні папери, що придбані за операцією репо, як отриману заставу за позабалансовими рахунками такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку отриманої застави;
Кт Контррахунок.
Банк-покупець (кредитор) відображає в бухгалтерському обліку зворотний продаж цінних паперів такими проводками:
а) за балансовими рахунками:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кт Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
б) за позабалансовими рахунками:
Дт Контррахунок;
Кт Рахунки для обліку отриманої застави.
Банк-покупець (кредитор) списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків у разі неповернення позичальником коштів за операцією репо і одночасно відображає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку цінних паперів;
Кт Рахунки для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кт Рахунок для обліку нарахованих доходів за операціями репо, рахунки для обліку процентних доходів за операціями репо.
Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо.
Банк-продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку повернення коштів за операцією репо такими проводками:
а) за балансовими рахунками:
Дт Рахунки для обліку коштів, які отримані за операціями репо;
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за операціями репо, рахунки для обліку нарахованих витрат за отриманими кредитами;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
б) за позабалансовими рахунками:
Дт Рахунок для обліку наданої застави;
Кт Контррахунок.
Бухгалтерський облік факторингових операцій:
Банк (фактор) здійснює облік розрахункових документів клієнта, що отримані відповідно до умов договору факторингу, за номінальною вартістю і виконує за позабалансовими рахунками таку бухгалтерську проводку:
Дт Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями;
Кт Контррахунок.
Банк (фактор) відображає в бухгалтерському обліку суму коштів, сплачених клієнту, такими проводками:
Дт Рахунок для обліку коштів, які надані за факторинговими операціями;
Кт Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунок для обліку неамортизованого дисконту за вимогами, що придбані за операціями факторингу – у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів.
Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів:
Банк здійснює облік операцій з урахування векселів, якщо передбачає їх утримання до строку погашення.
Банк має відобразити в бухгалтерському обліку купівлю векселя для подальшого продажу або дострокового пред’явлення до погашення за рахунками з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.
Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію з урахування векселів такими проводками:
Дт Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями – на номінальну суму векселя;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями – на суму дисконту;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму наданих коштів.
Банк одночасно зменшує зобов’язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів.
Банк обліковує враховані векселі за позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи» за номінальною вартістю. Банк здійснює амортизацію суми дисконту за векселем за період від дати придбання до дати погашення векселя не рідше одного разу на місяць і відображає в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями;
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за врахованими векселями – на суму амортизації дисконту.
Банк відображає в обліку погашення врахованого векселя в установлений строк такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму, отриману від платника за векселем;
Кт Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями – на номінальну суму векселя.
Бухгалтерський облік кредитів овернайт:
Банк здійснює облік кредитів овернайт аналогічно до обліку наданих (отриманих) кредитів. Заборгованість за кредитами овернайт, які надані строком на один робочий день і обертаються на міжбанківському ринку, у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) банк відображає за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.
Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів:
Банк з метою рефінансування може об’єднувати кредити в консолідований іпотечний борг з одночасним об’єднанням відповідних іпотек в іпотечний пул.
Банк уключає в консолідований іпотечний борг лише ті зобов’язання щодо яких однакові умови договорів про іпотечний кредит, умови іпотечних договорів та інші умови, перелік яких він визначає самостійно.
Банк може здійснювати операції з відчуження іпотечних активів після реформування в консолідований борг зобов’язань за договорами про іпотечний кредит і об’єднання відповідних іпотек в іпотечний пул.
Банк припиняє визнання в балансі іпотечних кредитів у разі їх продажу з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.
Одночасно банк відображає списання вартості застави такою бухгалтерською проводкою:
Дт Контррахунок;
Кт Рахунки для обліку отриманої застави. Банк відображає за позабалансовими рахунками операцію з подальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дт Рахунок для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кт Контррахунок.
Банк здійснює нарахування процентних доходів за іпотечними кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку, такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунок для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кт Контррахунок.
Банк перераховує сплачену боржником суму основного боргу та процентних доходів за іпотечними кредитами за належністю покупцю іпотечних кредитів.
Одночасно з позабалансових рахунків банк списує суму основного боргу і процентних доходів і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт Контррахунок;
Кт Рахунки для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку.
Банк відображає в бухгалтерському обліку суму доходів, що належить йому за обслуговування проданих іпотечних кредитів, такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку інших комісійних доходів. Банк-кредитор продовжує визнавати в бухгалтерському обліку іпотечні кредити, за якими відступлені права вимоги покупцю іпотечних кредитів на встановлений строк із зобов'язанням зворотного викупу, та визнає кошти, отримані від покупця іпотечних кредитів, як отриманий кредит. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку отриманих кредитів.
Банк здійснює облік заставної, випуск якої передбачено іпотечним договором, такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунок для обліку заставної за іпотечними кредитами;
Кт Контррахунок.
Ключові терміни (занести у робочий зошит): амортизована собівартість, безнадійна заборгованість, витрати, гарантія банківська, довгостроковий кредит, доходи, ефективна ставка процента, застава, зобов’язання з кредитування, короткостроковий кредит, кредит, кредитна лінія, кредитна операція, кредитна операція стандартна, кредитна операція під контролем, кредитна операція сумнівна, кредитна операція безнадійна, кредитний договір, кредитний ризик, кредитор, кредитоспроможність, майнова порука, метод ефективної ставки процента, неустойка (штраф, пеня), овердрафт, платоспроможність, позичальник, позовна заява, порука, претензія, прострочена заборгованість, прострочена заборгованість за нарахованими доходами, страхування, сумнівна заборгованість, сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, факторинг, фінансовий інструмент.
|