Практичне заняття 14
Тема: Облік операцій з нематеріальними активами
План практичного заняття
1. Критерії визнання та правила обліку нематеріальних активів банку.
2. Бухгалтерський облік придбання нематеріальних активів.
3. Порядок та облік амортизації нематеріальних активів.
4. Бухгалтерський облік вибуття нематеріальних активів.
5. Порядок проведення та відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів.
Література: 14, 20, 22, 33, 34.
Навчальний матеріал
Завдання 9.1.
А) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Паритет» протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):
1.
|
Перераховано кошти АТ «Лтава» за придбання банківського обладнання (АТ «Лтава» обслуговується в АКБ «Ліга»)
|
100 000
|
2.
|
Оприбутковано банківське обладнання
|
100 000
|
3.
|
Перераховано кошти за реєстрацію товарного знаку (в АКБ «Дункан»)
|
5 000
|
4.
|
Отримано товарний знак
|
5 000
|
5.
|
Взято на облік документи щодо товарного знаку
|
1
|
6.
|
Перераховано кошти МП «Сігма» на капітальний ремонт банківської будівлі (поліпшення основних засобів), МП «Сігма» обслуговується в АКБ «Дельта»
|
25 000
|
7.
|
Виконано роботи з капітального ремонту
|
25 000
|
8.
|
Нараховано амортизацію основних засобів
|
20 000
|
9.
|
Списані з балансу зношені основні засоби
Балансова вартість 25 000;
Знос 24 000
|
|
10.
|
Списані з балансу нематеріальні активи. Балансова вартість 10 000; Знос 10 000
|
|
11.
|
Реалізовано основні засоби за готівку 5 000. Балансова вартість 4 500. Знос 4 500
|
|
12.
|
Передано безоплатно основні засоби іншій організації.
Балансова вартість 1 000. Знос 800.
|
|
Індивідуальне завдання
Завдання 9.1.
А) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Сінус» протягом звітного періоду здійснив операції (у грн):
1.
|
Передано безоплатно підвідомчій установі комп’ютер для використання в операційній діяльності.
Первісна вартість
Знос
|
2 800
900
|
2.
|
Списано з балансу операційні основні засоби, не придатні для роботи
Балансова вартість
Знос
|
10 000
9 000
|
3.
|
Списано з балансу нематеріальні активи
Сума зносу
Балансова вартість
|
5 000
5 000
|
4.
|
У результаті інвентаризації основних засобів виявлено стіл, не врахований у балансі
Вартість столу
Сума зносу
|
340
120
|
5.
|
Проведено переоцінку операційних основних засобів з метою приведення балансової вартості до ринкових цін
Сума дооцінки
|
40 000
|
Питання для самостійного вивчення
1. Облік придбання нематеріальних активів.
2. Облік амортизації нематеріальних активів.
3. Облік вибуття нематеріальних активів.
Завдання для самостійної роботи
Завдання 9.1.
Розкрити зміст господарських операцій:
1. Дт 3511 Кт 1200.
2. Дт 4400 Кт 3511.
3. Дт 4310 Кт 3652.
4. Дт 4310 Кт 3622.
5. Дт 7423 Кт 4309.
6. Дт 1200 Кт 6490.
7. Дт 4309 Кт 4300.
8. Дт7490 Кт 4300.
9. Дт 3552 Кт 4300.
10. Дт 4300 Кт 6809.
Теми рефератів
1. Інвентаризація нематеріальних активів та відображення її результатів в обліку.
[Вверх] [Вниз]
Тема 10. Облік операцій з лізингу
Мета: дослідити вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу, дати характеристику рахунків, призначених для обліку лізингових операцій, з’ясувати відображення в обліку операцій з фінансового та оперативного лізингу, з’ясувати особливості відображення в обліку операцій з продажу необоротних активів зі зворотною орендою. Навчитися відображати в обліку доходи та витрати за лізинговими операціями банку.
Методичні поради до вивчення теми
Перелік питань
10.1. Загальні вимоги щодо відображення в бухгалтерському обліку лізингу (оренди).
10.2. Відображення в бухгалтерському обліку фінансового лізингу.
10.3. Відображення в бухгалтерському обліку оперативного лізингу.
10.4. Особливості відображення в бухгалтерському обліку операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою.
10.1. Загальні вимоги щодо відображення в
бухгалтерському обліку лізингу (оренди)
Лізинг – це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату на певний період часу.
Об’єктом лізингу (оренди) є необоротні активи, що є власністю лізингодавця або придбані ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна.
Залежно від умов лізингу щодо передавання всіх ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на актив, лізинг розглядається як фінансовий та оперативний.
Фінансовий лізинг – це оренда, умовами якої передбачається передавання всіх ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на актив. Право власності може з часом передаватися або не передаватися.
Лізинг, що не передбачає передавання всіх ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на актив, класифікується як оперативний.
Класифікація лізингу як фінансового або оперативного залежить від суті операції, а не від форми договору.
Підтвердженням належності операції до фінансового лізингу (оренди) можуть бути такі умови:
1 у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов’язані з цим збитки лізингодавця покладаються на лізинго-одержувача;
2. прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачу [наприклад, у формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює більшій частині виручки від продажу в кінці строку лізингу (оренди)];
3. лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору про лізинг (оренду) за плату, яка нижча від ринкової.
За оперативним лізингом (орендою) активи відображаються на балансі лізингодавця, а за фінансовим – на балансі лізингоодержувача.
У договорі про фінансовий лізинг (оренду) може передбачатися розрахунок лізингових (орендних) платежів на весь строк дії лізингу (оренди).
Об’єкти лізингу (оренди) підлягають перегляду на зменшення корисності.
Активи, що передані у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються лізингодавцем як виданий кредит, на який поширюються вимоги Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 15.09.2004 № 435 (z1302-04 ) і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.10.2004 за № 1302/9901. Лізинго-одержувач відображає в балансі отримані необоротні активи одночасно як актив і зобов’язання.
10.2. Відображення в бухгалтерському обліку фінансового лізингу
Відображення фінансового лізингу (оренди) лізингодавцем: Лізингодавець наданий у фінансовий лізинг (оренду) об’єкт необоротних активів у сумі мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 1520, 2071;
Дт 4309, 4409, 7490;
Кт 4300, 4400 – на суму залишкової вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди).
Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.
Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду. Витрати, що пов’язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості кредиту під час первісного визнання та амортизуються протягом строку лізингу (оренди). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 2075 «Недоамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Нарахування доходу та амортизація витрат за операціями з фінансового лізингу (оренди) у бухгалтерському обліку відображаються такими проводками:
Дт 1528, 2078;
Кт 6018, 6028 – на суму нарахованого доходу;
Дт 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом, що надані суб’єктам господарювання»;
Кт 2075 «Недоамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання - на суму амортизації премії».
Отримана лізингодавцем сума лізингового (орендного) платежу відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650;
Кредит рахунків:
1528, 2078 – на суму отриманого доходу;
1520, 2071 – на суму компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди).
Якщо за умовами договору об’єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:
Дт 4300, 4400;
Кт 1520, 2071.
Відображення фінансового лізингу (оренди) лізингоодержувачем.
На початок строку лізингу (оренди) основні засоби та нематеріальні активи, що отримані лізингоодержувачем у фінансовий лізинг (оренду), обліковуються за найменшою з оцінок: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів. Витрати лізингоодержувача, що пов’язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості активу під час його первісного визнання.
У бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дт 4300, 4400;
Кт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».
Витрати лізингоодержувача на поліпшення об’єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди).
На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 4400 «Основні засоби»;
Кт 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».
Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в договорі про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача. Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;
Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингоодержувачем орендних платежів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
Дт 3678»Інші нараховані витрати»;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650 – на суму нарахованих витрат за отриманими активами у фінансовий лізинг;
Дт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650 – на суму зобов’язання за фінансовим лізингом (орендою).
Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання активу нараховує амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду).
Періодом очікуваного використання об’єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання, якщо договором передбачено перехід права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів – строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об’єкта фінансового лізингу (оренди), якщо переходу права власності на об’єкт фінансового лізингу (оренди) не передбачено. Метод нарахування амортизації об’єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематеріальних активів.
Нарахування амортизації об’єкта фінансового лізингу (оренди) в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дт 7423 «Амортизація»;
Кт 4309, 4409.
Під час переходу за умовою лізингу (оренди) основних засобів і нематеріальних активів, отриманих у фінансовий лізинг (оренду), у власність лізингоодержувача в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 4300, 4400;
Кт 4300, 4400;
– одночасно на суму зносу і накопиченої амортизації:
Дт 4309, 4409;
Кт 4309, 4409.
Якщо за умовами договору об'єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:
Дт 3615, 4409, 4309;
Кт 4300, 4400.
Витрати на утримання об’єкта необоротних активів, одержаного у фінансовий лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду).
10.3. Відображення в бухгалтерському обліку оперативного лізингу
Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингодавцем.
Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку балансових рахунків 4300, 4400 і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 4300, 4400, 4309, 4409;
Кт 4300, 4400, 4309, 4409.
Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду). У цьому разі здійснюється така проводка:
Дт 7423 «Амортизація»;
Кт 4309, 4409.
Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, яке відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3578 «Інші нараховані доходи»;
Кт 6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди)».
Отримання нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650;
Кт 3578 «Інші нараховані доходи».
Основні засоби та нематеріальні активи, що повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 4300, 4400;
Кт 4300, 4400;
– одночасно:
Дт 4309, 4409;
Кт 4309, 4409.
Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем.
Прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за вартістю, що зазначається в договорі про оперативний лізинг (оренду). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;
Кт рахунки групи 991.
Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, що відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;
Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такою проводкою:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650.
Витрати лізингоодержувача на поліпшення об’єкта оперативного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів. Поліпшення об’єкта основних засобів за оперативним лізингом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такими бухгалтерськими проводками:
а) передоплата:
Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650;
б) капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду):
Дт 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду);
Кт 3510»Дебіторська заборгованість з придбання активів»;
в) завершене поліпшення основних засобів, що отримані в оперативний лізинг (оренду):
Дт 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
Кт 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду);
г) амортизація суми завершеного поліпшення основних засобів, що отримані в оперативний лізинг (оренду):
Дт 7423 «Амортизація»;
Кт 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
У разі повернення основних засобів лізингодавцю лізингоодержувач списує вартість основних засобів з позабалансового рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг»
Витрати на утримання об’єкта необоротних активів, отриманого в оперативний лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг».
10.4. Особливості відображення в бухгалтерському обліку операції
з продажу необоротного активу із зворотною орендою
Зворотний лізинг – господарська операція юридичної або фізичної особи, що передбачає продаж основних засобів фінансовій організації з одночасним зворотним отриманням таких основних засобів такою юридичною чи фізичною особою у фінансовий або оперативний лізинг.
Фінансовий лізинг (оренда)
Продаж необоротного активу з укладенням договору про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
Дт 4309, 4409 – на суму зносу;
Кт 4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
Кт 3600 «Доходи майбутніх періодів» – дохід від продажу необоротного активу.
Відображення зобов’язання з фінансового лізингу (оренди) здійснюється за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою, а саме справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт 4300, 4400;
Кт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».
Нараховані витрати за отриманим фінансовим лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;
Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3615, 3678;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650.
Продавець-лізингоодержувач нараховує амортизацію за об’єктом фінансового лізингу (оренди) і відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7423 «Амортизація»;
Кт 4309, 4409.
Визнання доходу від продажу необоротного активу здійснюється протягом строку лізингу (оренди) і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»;
Кт 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».
Оперативний лізинг (оренда)
Продаж необоротного активу за справедливою вартістю з укладенням договору про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
Дт 4309, 4409 – на суму зносу;
Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» – на суму витрат від продажу;
Кт 4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
Кт 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» – на суму доходу від продажу необоротного активу.
Якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість, то витрати визнаються під час здійснення операції, крім випадків, коли збиток відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
а) якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
Дт 4309, 4409 – на суму зносу;
Дт 7490 – витрати від продажу необоротного активу;
Кт 4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість не оборотного активу;
б) якщо збиток від продажу відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
Дт4309, 4409 – на суму зносу;
Дт3500 – сума компенсації витрат за рахунок зниження лізингових (орендних) платежів;
Кт 4300, 4400.
Нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;
Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»;
Кт 1200, 2600, 2620, 2650.
Витрати майбутніх періодів відносяться на витрати звітного періоду пропорційно до сплати лізингових (орендних) платежів протягом строку лізингу (оренди) і відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів».
Якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, то дохід визнається протягом строку використання активу. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
а) продаж необоротного активу за вартістю, що перевищує його справедливу вартість:
Дт 1200, 2600, 2620, 2650 – вартість продажу необоротного активу;
Дт 4309, 4409 – на суму зносу;
Кт 4300, 4400 – на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;
Кт 3600 – дохід від продажу необоротного активу;
б) визнання доходу протягом строку використання активу:
Дт 3600 «Доходи майбутніх періодів»;
Кт 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».
Якщо справедлива вартість необоротного активу на дату здійснення операції продажу зі зворотною орендою менша, ніж балансова вартість активу, то в бухгалтерському обліку визнається збиток на суму різниці між балансовою і справедливою вартістю та здійснюється така проводка:
Дт 7499 «Інші витрати»;
Кт 4300; 4400.
Вартість необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками такою проводкою:
Дт 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг»;
Кт Рахунки групи 991.
Ключові терміни (занести у робочий зошит): гарантована ліквідаційна вартість для лізиногодавця, гарантована ліквідаційна вартість для лізиногоодержувача, залишкова вартість, зворотний лізинг (оренда), знос основних засобів, лізингова (орендна) операція, лізингова (орендна) ставка відсотка, ліквідаційна вартість, мінімальні лізингові (орендні) платежі, накопичена амортизація нематеріальних активів, нематеріальні активи, необоротні активи, оперативний лізинг (оренда), основні засоби, первісна вартість, переоцінена вартість, підтримання об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів у робочому стані, поліпшення об’єкта основних засобів, початок строку лізингу (оренди), ринкова вартість, роялті, ставка відсотка на можливі позики лізингоодержувача, строк корисного використання (експлуатації), строк лізингу (оренди), теперішня вартість, теперішня вартість майбутнього платежу під визначений відсоток, фінансовий інструмент, фінансовий лізинг (оренда).
|