Практичне заняття 5
Тема: Облік розрахункових операцій
План практичного заняття
1. Облік коштів на поточних рахунках суб’єктів господарювання та фізичних осіб.
2. Основні правила бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків.
3. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних доручень.
4. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних вимог-доручень.
5. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням платіжних вимог.
6. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням розрахункових чеків.
7. Бухгалтерський облік розрахунків з використанням акредитивів.
8. Особливості відображення в обліку розрахунків з використанням платіжних карток.
Література: 11, 15, 24, 30, 31, 32, 33, 34.
Навчальний матеріал
Завдання 3.1.
А) Проаналізувати операції.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Дисконт» здійснив операції (у грн):
1.
|
Отримане платіжне доручення на перерахування постачальнику за товари
|
10 000
|
2.
|
Отримане платіжне доручення на сплату короткострокового кредиту в поточну діяльність
|
2 500
|
3.
|
Отримане платіжне доручення на оплату нарахованих відсотків за короткостроковим кредитом у поточну діяльність
|
800
|
Завдання 3.2.
А) Проаналізувати операції.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Форум» здійснив операції (у грн):
1.
|
Надійшла торговельна виручка готівкою на рахунок АТ «АВС»
|
15 000
|
2.
|
На поточний рахунок МП «Фаворит» зарахована інкасована торгівельна виручка до перерахування
|
6 500
|
3.
|
Після перерахування виручки (оп. 2) виявлено надлишок
|
50
|
4.
|
На рахунок МП «Фаворит» надійшла плата за послуги від платника з іншого міста
|
3 000
|
5.
|
З рахунку АТ «АВС» видано кошти на заробітну плату
|
1 000
|
6.
|
На рахунок АТ «АВС» надійшла сума від клієнта філії АКБ «Восток»
|
1 500
|
7.
|
АТ «АВС» перерахувало кошти на короткостроковий депозит у цьому ж банку
|
2 500
|
8.
|
Нараховані відсотки за депозитом
|
200
|
9.
|
Перераховані відсотки АТ «АВС»
|
200
|
10.
|
Повернено депозит АТ «АВС»
|
2 500
|
11.
|
Нараховано комісійні доходи за розрахунково-касове обслуговування АТ «АВС»
|
55
|
12.
|
Отримані комісійні доходи (див. оп. 11)
|
55
|
Завдання 3.3.
А) Проаналізувати операції.
Б) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
АКБ «Аркада», МФО 354456 здійснив протягом звітного періоду такі операції (у грн.):
1.
|
Прийнято готівку на вклад «на вимогу» П. Сокирко
|
2 000
|
2.
|
Видано розрахунковий чек на 1 000 грн (списано з рахунку «на вимогу» 700 грн, внесено готівкою 300 грн)
|
|
3.
|
З філії АКБ «Аркада» перераховані кошти на довгостроковий депозит А. Приходько
|
2 000
|
4.
|
Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб
|
100
|
5.
|
Виявлено переплату вкладу «на вимогу»
|
25
|
6.
|
Погашено готівкою переплату вкладу
|
25
|
7.
|
З вкладу «на вимогу» П. Сокирко перераховано до статутного фонду АКБ «Аркада»
|
500
|
8.
|
З вкладу «на вимогу» П. Сокирко перераховано комунальні платежі
|
100
|
9.
|
Вкладнику короткострокового депозиту
повернено готівкою депозит
виплачено нараховані відсотки
|
1 000
30
|
10.
|
Довгостроковий депозит А. Приходько видано готівкою
|
2 000
|
Індивідуальне завдання
Завдання 3.1.
А) Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
Б) Скласти оборотно-сальдовий баланс.
АКБ «Приват» здійснив протягом звітного періоду такі операції (у грн):
1.
|
Інкасована торговельна виручка зарахована до перерахування на рахунок магазину «Ювелір»
|
5 000 000
|
2.
|
Прийняті комунальні платежі від населення готівкою
|
2 500
|
3.
|
Платежі, перераховані на рахунок ЖЕКу до іншого КБ (оп. 2,4)
|
?
|
4.
|
Комісійна винагорода за приймання платежів зарахована на відповідний рахунок (у розмірі 0,5 % від суми прийнятих платежів)
|
?
|
5.
|
Нараховано і сплачено територіальному управлінню НБУ за обслуговування СЕП
|
1 000
|
6.
|
За дорученням магазину «Ювелір» перераховано за обладнання на рахунок контрагента, який обслуговується у філії АКБ «Приват»
|
1 200
|
7.
|
На поточний рахунок магазину «Ювелір» заразовані кошти, що надійшли від клієнта філії цього ж банку
|
1 000
|
8.
|
З поточного рахунку магазину «Ювелір» перераховано за розрахунково-касове обслуговування (доходи були нараховані раніше)
|
200
|
9.
|
З поточного рахунку АТ «Думка» сплачені нараховані доходи за короткостроковим кредитом у поточну діяльність
|
250
|
10.
|
Нараховані процентні витрати за короткостроковими депозитами фізичних осіб
|
75
|
Питання для самостійного вивчення
1. Порядок відкриття поточних рахунків суб’єктів господарської діяльності.
Завдання для самостійної роботи
Завдання 3.1.
Розкрити зміст господарських операцій:
1. Дт 2600 Кт 2610.
2. Дт 1200 Кт 6110.
3. Дт 7041 Кт 1200.
4. Дт 2600 Кт 1200.
5. Дт 1200 Кт 2600.
6. Дт 3300 Кт 1200
7. Дт 1328 Кт 1200.
Завдання 3.2.
Визначити кореспонденцію рахунків за такими операціями:
1. Нарахувано відсотки за депозитами.
2. Відображено комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів (юридичних осіб).
3. Сплата відсотків авансом одночасно із зарахуванням коштів на депозит.
4. Відображено розрахунки платіжними дорученнями між клієнтами в одному банку.
5. Нараховано відсотки за вексель виданий.
Завдання 3.3.
1. Проаналізувати операції.
2. Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
Умова завдання:
01.10.20ХХ р. АТ «Колос» звернулося до АКБ «Гарант» із заявкою про відкриття короткострокового депозиту в сумі 10 000 грн строком на 1 місяць під 18 % річних. Проценти нараховуються в два періоди – 15 числа і в останній день місяця.
У кінці місяця сплачені нараховані проценти і закрито короткостроковий депозит.
Завдання 3.4.
1. Проаналізувати операції.
2. Скласти бухгалтерські проведення за операціями.
3. Визначити залишок на кінець дня АТ «Мрія».
Умова завдання:
10.10.20ХХр. залишок на початок дня в комерційному банку «Гарант» на рахунку АТ «Мрія» складав – 95 000,00 грн.
Протягом операційного дня комерційним банком були здійснені операції:
1. За грошовим чеком АТ «Мрія» видано готівку на господарські потреби – 1 000 грн.
2. Від приватної фірми «Горизонт» (рахунок в комерційному банку «Гарант») надійшли грошові кошти в погашення заборгованості за товари – 27 000 грн.
3. З поточного рахунку АТ «Мрія» перераховано кошти ПП «Прогрес» (клієнт іншого банку) за виконані роботи – 2 500 грн.
4. Списано комісійні за розрахунково-касове обслуговування поточного рахунку АТ «Мрія» згідно з договором – 5 грн.
5. Від АТ «Дежавю» (клієнт банку «Гарант») надійшли грошові кошти в погашення заборгованості за товари – 20 000 грн.
Теми рефератів
1.Види акредитивів та порядок розрахунків ними.
[Вверх] [Вниз]
Тема 4. Облік депозитних операцій
Мета: вивчити порядок здійснення банками депозитних операцій, дати характеристику рахунків, призначених для обліку депозитів клієнтів банку, вивчити порядок відображення в бухгалтерському обліку депозитів фізичних та юридичних осіб, порядок відображення депозитних операцій на міжбанківському ринку, вивчити порядок відображення простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за депозитними операціями на міжбанківському ринку.
Методичні поради до вивчення теми
Перелік питань
4.1. Організація обліку депозитних операцій.
4.2. Бухгалтерський облік залучених і розміщених депозитів.
4.3. Бухгалтерський облік депозитних операцій на міжбанківському ринку.
4.4. Бухгалтерський облік операцій з повернення депозиту.
4.5. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами.
4.6. Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за депозитами.
4.1. Організація обліку депозитних операцій
Вклад (депозит) – це гроші або інші кошти в готівковій чи безготівковій формі, у національній або іноземній валюті, передані власником (юридичною або фізичною особою) або третьою особою за дорученням і за рахунок власника до банку для зберігання на встановлених договором умовах, з обов’язковим поверненням вкладнику.
Вклади (депозити), що застосовуються у практиці сучасних банків, відрізняються залежно від строку, категорії депонента, умов внесення і вилучення коштів, сплати відсотків та інших характеристик.
Вкладні операції впливають на фундаментальну облікову модель:
Активи
|
=
|
Зобов’язання
|
+
|
Капітал
|
(доходи –
|
витарти)
|
Розміщені вклади (депозити)
|
|
Залучені вклади (депозити)
|
|
|
Відсоткові доходи за вкладами (депозитами)
|
Відсоткові витрати за вкладами (депозитами)
|
4.2. Бухгалтерський облік залучених і розміщених депозитів
Бухгалтерській облік залучених вкладів (депозитів)
Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит) такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів). Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму вкладу (депозиту);
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту);
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами – на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю;
Кт Рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами);
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами.
Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму вкладу (депозиту);
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту);
Дт Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, – на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю;
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами – на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами;
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами).
Банк ураховує суму вкладу (депозиту) на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.
Бухгалтерський облік розміщених вкладів (депозитів)
Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення вкладу (депозиту) такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.
Банк одразу визнає збиток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Дт Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова – на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними вкладами (депозитами) – на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами;
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами).
Банк одразу визнає прибуток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) – на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю;
Кт Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова – на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю. Банк амортизує суму неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) не рідше одного разу на місяць і здійснює таку бухгалтерську проводку:
Дт Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами);
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами).
4.3. Бухгалтерський облік депозитних
операцій на міжбанківському ринку
Банк на дату укладення договору про розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку відображає за позабалансовими рахунками вимоги та зобов’язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу (депозиту). У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення;
Кт Контррахунок;
Дт Контррахунок;
Кт Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення.
Банк здійснює облік вимог і зобов’язань за позабалансовими рахунками до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов’язання за позабалансовими рахунками можуть не відображатися.
Банк у разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення;
Кт Контррахунок;
Дт Контррахунок;
Кт Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення.
Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) овернайт
Банк відображає в бухгалтерському обліку вклади (депозити) овернайт, які надаються строком на один робочий день, аналогічно до обліку залучених та розміщених вкладів (депозитів), що обертаються на міжбанківському ринку.
Банк відображає в бухгалтерському обліку заборгованість за вкладами (депозитами) овернайт у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових вкладів (депозитів) залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.
4.4. Бухгалтерський облік операцій з повернення депозиту
Банк відображає в обліку повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк такими бухгалтерськими проводками:
а) у разі повернення залученого вкладу (депозиту):
Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;
б) у разі погашення розміщеного вкладу (депозиту):
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів). Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором. Банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо інше не передбачено договором, у разі дострокового повернення вкладу (депозиту) за вимогою вкладника.
У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) проценти вкладникові не сплачувалися, у бухгалтерському обліку зменшення суми процентних витрат відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) – на суму нарахованих процентів за вкладом (депозитом);
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму процентів за вкладом (депозитом) за ставкою, що застосовується до вкладів на вимогу;
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) – на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою. Якщо проценти сплачувалися вкладникові періодично протягом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, процентами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу (депозиту).
4.5. Бухгалтерський облік коштів, залучених
за ощадними (депозитними) сертифікатами
Банк може здійснювати залучення депозитів шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом такими проводками:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами – на суму дисконту;
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів – на суму номіналу сертифіката.
Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з премією такими бухгалтерськими проводками:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму номіналу сертифіката плюс премія;
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів – на суму номіналу сертифіката;
Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами – на суму премії.
Банк щомісячно амортизує суми дисконту та премії протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати. У цьому разі здійснюються такі проводки:
а) під час амортизації дисконту:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами;
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами;
б) під час амортизації премії:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами;
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення або дострокове погашення ощадного (депозитного) сертифіката аналогічно до операції з повернення вкладу (депозиту). Банк обліковує бланки депозитних сертифікатів за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних паперів» в умовній одиниці 1 гривня.
4.6. Бухгалтерський облік простроченої
заборгованості за депозитами
За розміщеними депозитами:
Банк відображає суму розміщеного вкладу (депозиту), не отриманого у визначений договором строк, наступного робочого дня в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами);
Кт Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів). Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами) такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;
Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).
Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) у разі визнання такої заборгованості безнадійною.
Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку.
Банк відображає в бухгалтерському обліку суму несплаченого у визначений договором строк залученого вкладу (депозиту) такими проводками:
Дт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);
Кт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами).
Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами) такою проводкою:
Дт Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами);
Кт Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів. Ключові терміни (занести у робочий зошит): амортизована собівартість, балансова вартість, безнадійна заборгованість, витрати, вклад (депозит), вклади (депозити) на вимогу, вклади (депозити) строкові, вкладна (депозитна) операція, вкладник, доходи, купонний ощадний (депозитний) сертифікат, ощадний (депозитний) сертифікат, процентний ощадний (депозитний) сертифікат, прострочена заборгованість за нарахованими доходами, справедлива вартість, суб’єкти вкладних (депозитних) операцій, сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, фінансовий інструмент,
|