План Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку. Міжнародні та національні стандарти фінансової звітності

Скачати 251.44 Kb.

Назва	План Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку. Міжнародні та національні стандарти фінансової звітності
Сторінка	2/2
Дата	14.03.2013
Розмір	251.44 Kb.
Тип	Документи

bibl.com.ua > Бухгалтерія > Документи

1 2

Тема 3
Облік грошових коштів
План

1. Облік і контроль касових операцій і грошей у касі.

2. Облік створення і використання фонду дрібних сум.

3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками.

4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій.
1. Облік і контроль касових операцій і грошей у касі.

Грошові кошти є найліквіднішою частиною активів підприємства, що використовуються для сплати боргів, на закупівлю нових активів.

До них належать:

1. Готівка в касі.

2. гроші на рахунках в банках.

3. Банківські векселі.

4. Чеки і перекази від клієнтів.

У США всі ці складові об’єднуються одним словом – cash- і обліковуються на одному рахунку «Грошові кошти».

У західноєвропейських країнах грошові кошти обліковуються на рахунках «Каса», «Рахунки в банках в національній та іноземній валютах».

Облік і контроль касової готівки має велике значення. У фірмах розробляють системи контролю за надходженнями та витратами готівки. Система внутрішнього контролю передбачає дотримання чотирьох принципів:

1. Облік готівки має здійснюватися в момент їх надходження.

2. Всю готівку, що надійшла, необхідно здати в касу цього ж дня, але не пізніше.

3. Працівник, який одержує готівку, не повинен займатися її розподілом і бухгалтерією.

4. Працівник, який одержує готівку, не повинен займатися її обліком.

Найважливіші контрольні заходи:

1. Для виплат необхідно отримувати попередній дозвіл.

2. Усі чеки повинні мати серійний номер, доступ до них має бути обмеженим.

3. Бажано, щоб кожен чек підписували дві особи.

4. Працівник, якого вповноважено оплачувати рахунки, не має право підписувати чеки.

5. В разі оплати зобов’язань на первинних документах слід проставляти дату, № чеку та штамп «Оплачено».

6. Особи, які підписують чеки, не повинні мати доступу до чеків чи займатися вивіркою рахунків.

7. Інвентаризація готівки в касі та на банківських рахунках має здійснюватися щомісяця.

В касі може бути виявлено нестачу або надлишки грошей. Вони відносяться на рахунок «Нестача або надлишки по касі».

Оприбуткування готівки з урахуванням нестачі грошей та відображення доходу від реалізації здійснюють таким бухгалтерським записом:

Дт Грошові кошти

Дт Нестача або надлишки по касі

Кт Дохід від реалізації

В разі великої нестачі готівки адміністрація здійснює певне розслідування, з’ясовуючи причини та обставини її виникнення.

Наприкінці звітного періоду дебетове сальдо рахунку «Нестача або надлишки по касі» відображають у звіті про прибутки та збитки як операційні витрати, а кредитове сальдо вказаного рахунку – у звіті про прибутки і збитки як ін. доходи.

Операції по касі відображають і групують у касовому журналі надходжень і видатків. Підсумки переносять до журналу реєстрації господарських операцій, а потім до рахунків бухгалтерського обліку головної книги.

Форма журналів надходжень і видатків грошей здебільшого довільна, пристосована до умов підприємства.

Рух грошей по касі відображають в обліку таким чином:

Надходження
Дт Грошові кошти

Кт Дохід від реалізації

Кт Рахунки до одержання

Кт Капітал власника

Видатки
Дт Розрахунки з персоналом

Дт Рахунки до сплати

Дт Фонд дрібних сум

Кт Грошові кошти

2. Облік створення і використання фонду дрібних сум.

Для здійснення невеликих витрат (не більше 500$), наприклад, канцелярських, поштових, представницьких, фірми створюють фонд дрібних сум. Цю систему операцій ще називають авансовою системою або системою підзвітних сум. Вона передбачає створення фонду, здійснення виплат за рахунок фонду та поповнення фонду.

Адміністрація планує необхідні виплати та їх обсяг і на цій основі визначає розмір фонду з розрахунку на 2-4 тижні. Гроші видають підзвітній особі, яка зберігає їх у сейфі. Видачу оформлюють чеком і складають проведення:

Дт Фонд дрібних сум

Кт Каса (Грошові кошти)

Фонд створюють на постійній основі, тобто в цьому фонді постійно має бути встановлена сума.

Під час видачі грошей підзвітній особі видають пронумеровані чеки, квитанції або ваучери для запису витрат грошей. Витрата грошей відбувається лише на передбачені цілі. На кожну виплату підзвітна особа складає квитанцію або ваучер, на якому проставлені сума і призначення виплат. Підписує документ отримувач грошей.

На встановлену дату підзвітна особа складає звіт про витрати і подає його в бухгалтерію. Фонд дрібних сум поповнюється на суму витрачених коштів, виписуючи чек на ім’я підзвітної особи з одночасним відображенням витрат:

Дт Поштові витрати

Дт Канцелярські витрати

Дт Представницькі витрати

Дт Транспортні витрати

Кт Грошові кошти

Контроль здійснюють так: залишок у фонді «+» сума квитанцій на витрати завжди повинні дорівнювати сумі ліміту фонду.

Нестачі або надлишки у фонді дрібних сум відображають на рахунку «Нестачі або надлишки по касі».

3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками

Зарубіжні фірми для зберігання готівки та ведення розрахунків відкривають банківські рахунки. Є кілька видів банківських рахунків, які може відкривати фірма:

1) банківський чековий рахунок;

2) простий банківський рахунок;

3) рахунок для розрахунків з персоналом;

4) рахунки для кредитних ліній.

Для відкриття банківського рахунку фірма подає в банк картки з підписом осіб, які матимуть право підписувати чеки та ін. банківські документи. В окремих випадках банк може вимагати від клієнта фінансову інформацію про результати діяльності.

Після відкриття рахунку банк друкує і видає чекову книжку з пронумерованими чеками, а також депозитні бланки. На цих документах друкується інформація, що ідентифікує банк і фірму (клієнта).

На практиці можуть бути розходження між залишками на банківському рахунку за даними обліку фірми і за даними витягу банку. Причини розходжень:

відставання в часі;
помилки в записах;
записи банку на рахунку без відома депозитора (послуги банку тощо).

Всі розходження мають бути врегульовані. На відміну від нашої практики, коли записи здійснюються лише на основі банківського випису, у зарубіжних країнах перевага надається не витягу, а клієнту.

Після одержання випису банку його ретельно перевіряють і складають погоджувальну таблицю:

Залишки за банківським звітом 15907,45 $

Вечірня каса на 30.01 2201,40 $

Виписані чеки на оплату постачальникам,

не проведені банком 5904 $

Скорегований залишок в банку 12204,85 $

Книжний залишок фірми 11859,45 $

Облік векселя банком 1035 $

Помилка у відображенні чека на оплату

рахунка постачальника (чек №4) 36$

Одержані, але неоплачені чеки від покупців 425,60 $

Списано за банківські послуги 30 $

Книжний залишок 12204,85 $

Результати погоджувальної таблиці відображають в обліку для корегування залишку на рахунку «Грошові кошти». Про допущені банком помилки сповіщають банк для їх виправлення.

1. Облік банком нашого векселя. номінальна вартість 1000 $, проценти – 50 $, банківський гонорар – 15 $ (Продаж банку нашого векселя)

Дт Грошові кошти 1035 $

Дт Фінансові витрати 15 $

Кт Векселі одержані 1000 $

Кт Фінансові доходи 50 $

2. Виправлення помилки відображеної чеком №4

Дт Грошові кошти 36 $

Кт Рахунки до оплати 36 $

(Розрахунки з постачальником)

3. Неоплачені покупцями чеки

Дт Рахунки до одержання 425,60 $

Кт Грошові кошти 425,60 $

4. Оплата банківських послуг

Дт Фінансові витрати 30 $

Кт Грошові кошти 30 $
4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій

З метою одержання дивідендів або відсотків чимало компаній вкладають вільні грошові кошти (особливо в період високих відсоткових ставок) у короткострокові цінні папери (фінансові інвестиції).

Фінансові інвестиції – активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів), збільшення вартості капіталу або ін. вигод для інвестора.

До короткострокових фінансових інвестицій належать такі види короткострокових фінансових інвестицій:

1) депозитні сертифікати банків;

2) грошові ринкові сертифікати, що випускаються ощадними і кредитними установами;

3) казначейські білети уряду;

4) комерційні папери, що випускаються корпораціями;

5) акції ін. підприємств;

6) облігації.

Облік короткострокових фінансових інвестицій передбачає такі операції: облік придбання, облік доходів (дивідендів, відсотків) та облік реалізації цінних паперів.

Згідно із загальним принципом усі цінні папери надходять на підприємство в результаті купівлі і обліковуються первісно за фактичною собівартістю, до складу якої входить:

- ціна придбання;

- комісійні винагороди;

- мито;

- податки та збори та ін. обов’язкові платежі;

- ін. витрати, які безпосередньо пов’язані із придбанням фінансових інвестицій.

Облік акцій

1. Придбання акцій:

Дт Поточні фінансові інвестиції (акції)

Кт Грошові кошти

2. Одержання дивідендів:

Дт Грошові кошти

Кт Фінансові доходи (дивіденди)

або

Дт Дивіденди одержані

Кт Фінансові доходи

Дт Грошові кошти

Кт Дивіденди одержані

В разі реалізації акцій різниця між чистою виручкою та фактичною собівартістю записується як прибуток або збиток підприємства:

а) якщо акції реалізуються із прибутком:

Дт Грошові кошти

Кт Прибуток від реалізації акцій

Кт Поточні фінансові інвестиції (акції)

б) якщо акції реалізуються із збитком:

Дт Грошові кошти

Дт Збиток від реалізації акцій

Кт Поточні фінансові інвестиції (акції)

Прибутки чи збитки від реалізації акцій показуються серед фінансових доходів чи витрат на рахунку «Фінансові результати звітного періоду» та відображаються у звіті про фінансові результати.

Облік облігацій

На відміну від обліку акцій за облігаціями в обліку відображають не тільки одержані доходи (відсотки), а й нараховані, тобто відсотки до одержання, що належать до звітного періоду.

1. Купівля облігацій:

Дт Поточні фінансові інвестиції (облігації)

Кт Грошові кошти

2. Надходження відсотків за облігаціями за перше півріччя:

Дт грошові кошти

Кт Фінансові доходи (відсотки)

3. Нарахування відсотків на наступне півріччя:

Дт Відсотки до одержання

Кт Фінансові доходи (доходи за відсотками)

4. Надходження коштів за відсотками

Дт Грошові кошти

Кт Відсотки до одержання

Приклад: 1.06. корпорація реалізувала придбані облігації за ціною, що склалася на фондовому ринку (52000 $), а придбані були 50 облігацій по 1000$ кожна за умови 12% річних. Брокерські витрати – 1000 $.

1) фактична собівартість: 50*1000+1000=51000$

2) в обліку необхідно відобразити не лише ціну реалізації, а й доходи з відсотків з останньої дати їх одержання до реалізації:

Дт Грошові кошти 54500 $

Кт Поточні фінансові інвестиції (облігації) 51000 $

Кт Прибуток від реалізації інвестицій 1000 $

Кт Фінансові доходи (відсотки) 2500 $
Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється за вартістю придбання. При цьому облігації – економічні боргові цінні папери – і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їх фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатися:

1) за найнижчою з двох оцінок;

2) за справедливою ринковою вартістю.

Коли поточна ринкова вартість стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактичної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають корегування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості за допомогою рахунку «Зменшення ринкової вартості короткострокових цінних паперів».

Деякі фірми відображають знецінення акцій, створюючи резерв на знецінення:

Дт Втрати від знецінення акцій

Кт Резерв на знецінення акцій

У разі збільшення вартості акцій використовують таке проведення:

Дт Поточні фінансові інвестиції (акції)

Кт Ін. фінансові доходи

1 2

Схожі:

ЗВІТ незалежної аудиторської фірми ТОВ «АФ «ВІТА ПОШТОВА» щодо фінансової... Примітки до річної фінансової звітності за 2012 рік. Концептуальною основою для підготовки фінансової звітності Підприємства є Національні...	С. А. Ткаченко, Т. В. Лакота Національний університет кораблебудування, м. Миколаїв Україні, який на законодавчому рівні закріпив принципи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні;...
ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО АУДИТОРСЬКА ФІРМА Україні, зокрема, Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національні Положення (стандарти) бухгалтерського...	Міжнародні принципи і організація бухгалтерського обліку за національними стандартами Мета роботи: вивчити основні принципи бухгалтерського обліку, порядок організації бухгалтерського обліку на підприємстві, порядок...
ЗАТВЕРДЖЕНО План рахунків бухгалтерського обліку банків України (далі План рахунків) це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку,...	Керівництво Товариства несе відповідальність за підготовку та справедливе... Товариства в усіх суттєвих аспектах Національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку України та дотримання ним (Товариством)...
Керівництво Товариства несе відповідальність за підготовку та справедливе... Товариства в усіх суттєвих аспектах Національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку України та дотримання ним (Товариством)...	до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 Складено (зробити позначку «v» у відповідній клітинці): за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами...
Щодо повноти та достовірності фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю Мета проведення аудиту – підтвердження правильності складання фінансової звітності Товариства та підтвердження дотримання ним нормативних...	АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» за 2011 рік, а також пояснювальні примітки до фінансової...

Додайте кнопку на своєму сайті:
Портал навчання