Показники оцінки бюджетного потенціалу за методикою В. В. Іванова та А. Н. Коробової [56, с. 34–35]
Показник
|
Розрахунок
|
Пояснення
|
Коефіцієнт бюджетної залежності
|
Фінансова допомога (ФП)/Доходи бюджету (Дб)
|
Показує долю міжбюджетних трансфертів у доходах місцевих бюджетів
|
Коефіцієнт бюджетної результативності по власним доходам
|
Сума власних доходів бюджету (Дс)/ Чисельність населення (Ч)
|
Показує рівень забезпеченості власними доходами на душу населення
|
Коефіцієнт бюджетної результативності по загальним доходам
|
Загальний доход (Д)/ чисельність населення (Ч)
|
Показує загальний рівень забезпеченості фінансовими ресурсами на душу населення
|
Коефіцієнт бюджетної заборгованості
|
Залучені кошти (Зк)/Видатки (В)
|
Показує рівень заборгованості бюджету по залученим коштам
|
Коефіцієнт бюджетного покриття
|
Доходи(Д)/Видатки (В)
|
Показує, в якій мірі бюджетні видатки покриваються доходами
|
На думку Н. В. Старостенко [199, c. 38–46], у вітчизняній практиці формування бюджетів може бути використана методика фінансового аналізу підприємства, скоригована на специфіку формування бюджетного кошторису, яка полягає в тому, що, на відміну від доходів фірм, види доходів органів місцевого самоврядування встановлюються законодавчо (табл. 1.7). При цьому обсяг доходів, в основному, не визначається рішеннями місцевих органів влади. Тому показники, що оцінюють структуру доходів, доповнено спеціальною групою показників, які б оцінювали також державні програми стимулювання розвитку регіонів.
Таблиця 1.7
Показники оцінки фінансової стійкості місцевого бюджету
Назва
коефіцієнту
|
Методика розрахунку
|
Інтерпретація показників
|
Коефіцієнт самостійності
|
Власні доходи органів місцевого самоврядування / Загальна сума доходів місцевого бюджету (включаючи трансферти)
|
Показує міру залежності фінансових можливостей місцевих органів влади при фінансуванні видатків місцевого бюджету від трансфертів з державного бюджету
|
Коефіцієнт фінансової залежності*
|
1- Коефіцієнт самостійності
|
Показник обернений коефіцієнту самостійності
|
Коефіцієнт вилучення коштів до державного бюджету
|
Доходи, що враховуються при розрахунку обсягів міжбюджетних трансфертів / Загальна сума доходів місцевого бюджету
|
Показує міру впливу державних органів влади на формування доходів місцевих бюджетів, оскільки між значенням чисельника і сумою трансфертів, переданих до державного бюджету або одержаних з державного бюджету, існує прямо пропорційна залежність
|
Коефіцієнт бюджетного покриття
|
Власні доходи органів місцевого самоврядування / Мінімальні видатки місцевих бюджетів
|
Показує відповідність доходів місцевих бюджетів і повноважень, покладених на місцеві органи влади
|
Коефіцієнт дотаційності
|
Обсяг трансфертів / Загальна сума доходів місцевого бюджету
|
Показує міру залежності місцевих органів влади від фінансування з державного бюджету
|
Коефіцієнт податкової самостійності
|
Власні доходи органів місцевого самоврядування (без трансфертів) / Податкові доходи бюджету
|
Показує взаємозв’язок між обсягом податків, які збираються на території, та доходами місцевого бюджету
|
Коефіцієнт бюджетної забезпеченості територій
|
Бюджетна забезпеченість міста/ Бюджетна забезпеченість у середньому по Україні
|
Призначений для порівняня доходів місцевого бюджету з аналогічним показником у середньому по Україні для оцінки забезпеченості населення бюджетними послугами
|
Джерело: [199]; * доповнено авторами
У зв’язку з наведеною методикою визначення фінансової стійкості, особливо розрахунку коефіцієнта самостійності науковий та практичний інтерес викликають, по-перше, сам зміст поняття „власні доходи”; по-друге, співвідношення між власними і закріпленими доходами, що відображає рівень самостійності бюджету.
Детальний перелік власних доходів місцевих бюджетів не відображений в законодавстві України. Відсутні також норми щодо порядку формування та використання власних доходних джерел. Лише в Законі України „Про місцеве самоврядування” [160, ст. 13 ] встановлювалось, що місцеві Ради утворюють резервні фонди за рахунок власних доходів і частини перевищення доходів над видатками нижчестоячих бюджетів, які можуть передаватися на договірних і комплексних засадах вищестоящій Раді для фінансового збалансування нижчестощих бюджетів шляхом дотацій і субвенцій. Але, як засвідчила практика, на протязі 1991-2001 років дане положення фактично не застосовувалось. Суттєво не змінилась ситуація і з прийняттям Бюджетного Кодексу України. Єдиною позитивною зміною було нововведення розпису доходів кожного рівня бюджетної системи на довготривалій основі, але самого визначення переліку власних доходів, як основного джерела фінансування власних та делегованих повноважень місцевих органів самоврядування, дано не було.
О. Д. Лук’яненко, [97, с. 33], О. Д. Василик, П. М. Леоненко, П. І Юхименко та інші [207, с. 194] вважають, що саме визначені Бюджетним кодексом доходи, що не враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів є власними доходами місцевих бюджетів. У джерелі [118, с. 151] також зазначається, що власними є доходи, які закріплені на довготривалій основі та передаються до місцевих бюджетів у повному розмірі або за визначеною для всіх бюджетною часткою. Однак, уточнюється, що до власних належать доходи місцевих бюджетів, які формуються внаслідок рішень, що приймають органи місцевого самоврядування [118, с. 151]. Але цій характеристиці відповідають не всі доходи, що зазначені у ст. 69 Бюджетного кодексу України [18].
Дослідження, проведене К. В. Павлюк [137, с. 29–31], пов’язане з вивченням змісту понять „власні доходи” та „закріплені доходи”, в контексті російського досвіду, засвідчує, що єдиною різницею між системою власних податків суб’єктів РФ і муніципальних утворень та системою відрахувань від федеральних податків є лише психологічний аспект, який полягає в упевненості регіонів і муніципальних утворень в тому, що їх власна податкова система повністю їм підконтрольна, а система відрахувань від федеральних податків навіть з гарантованими постійними нормативами не знаходиться під їх повною юрисдикцією. Однак ця різниця не має під собою реальної основи, оскільки як система постійних відрахувань, так і система власних податків може бути змінена з однаковою можливістю федеральним законом.
Тому, на думку К. В. Павлюк [137, с. 31], „власними доходами місцевих бюджетів є доходи, що встановлюються податковим законодавством України, обсяги яких залежать від рішень, які приймаються органами місцевого самоврядування. Згідно з цим підходом до власних доходів місцевих бюджетів відповідно до Бюджетного кодексу 2001 року можна віднести: місцеві податки та збори; кошти від відчуження майна, яке знаходиться в комунальній власності; плату за оренду майнових комплексів, що знаходяться в комунальній власності; надходження від місцевих грошово-речових лотерей. Закріплені доходи місцевих бюджетів - це доходи, що передаються повністю чи частково на інші рівні бюджетної системи відповідно до Бюджетного кодексу України, крім доходів, одержаних у вигляді безповоротних і безоплатних перерахувань”.
Ми також погоджуємось з висновком К.В. Павлюк [137, с. 31], що трактування вітчизняними вченими і практиками тих доходів, які Бюджетним кодексом 2001 року віднесено до категорії доходів, що враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів як закріплених, а тих доходів, які не враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів як власних, було необґрунтованим та вимагало розширення переліку власних доходів, додавши до зазначеного вище: надходження сум відсотків за користування тимчасово вільними бюджетними коштами, надходження дивідендів, нарахованих на акції господарських товариств, що є у комунальній власності відповідної територіальної громади; власні надходження бюджетних установ, що утримуються за рахунок коштів відповідного бюджету; податок на прибуток підприємств комунальної форми власності; гранти та дарунки у вартісному обрахунку (рис. 1.6).
Власні надходження
місцеві податки і збори
власні надходження бюджетних установ, що утримуються за рахунок коштів відповідного бюджету
надходження дивідендів, нарахованих на акції господарських товариств, що є у комунальній власності відповідної територіальної громади
податок на прибуток підприємств комунальної форми власності
надходження від місцевих грошово-речових лотерей
надходження сум відсотків за користування тимчасово вільними бюджетними коштами
кошти від відчуження майна, яке знаходиться у комунальній власності
плата за оренду майнових комплексів, що знаходяться у комунальній власності
гранти та дарунки у вартісному обрахунку
Рис. 1.6. Власні надходження місцевих бюджетів
Джерело: Складено авторами на основі аналізу Бюджетного кодексу України 2001 року [18]
Відповідно до нової редакції Бюджетного кодексу 2010 року змінено склад доходів, що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів (рис. 1.7) та доходів, що не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів (рис. 1.8; 1.9).
Ст. 69 Бюджетного кодексу на постійній основі визначає перелік доходів загального фонду місцевих бюджетів, що не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів та перелік доходів спеціального фонду, який щорічно визначався Законом про Державний бюджет, що дає змогу виявляти зацікавленість місцевих органів влади у збільшенні їхньої доходної бази.
Особливості справляння (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до відповідного місцевого бюджету визначені в ч. 2 ст. 64 Кодексу. Ці особливості полягають у тому, що податок на доходи фізичних осіб, який справляється (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого їх працівникам. Податок на доходи фізичних осіб, який справляється (перераховується) податковим агентом – фізичною особою, зараховується до відповідного місцевого бюджету за місцем реєстрації такої фізичної особи у податкових органах. [124]
Бюджет розвитку (рис. 1.10) є складовою спеціального фонду місцевих бюджетів. Основними джерелами доходів бюджету розвитку у 2009 р. були кошти, передані із загального фонду бюджету, надходження від продажу землі та надходження від відчуження майна, що перебуває в комунальній власності. Крім зазначених джерел надходжень, до бюджету розвитку включаються й інші види доходів: дивіденди (дохід), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств; відсотки за користування позиками, що надавалися з місцевих бюджетів; субвенції з інших бюджетів на виконання інвестиційних проектів. [124]
Відповідно до положень нової редакції Бюджетного кодексу перелік надходжень бюджету розвитку розширено, а обсяги надходжень збільшено за рахунок перш за все єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва, що зараховується до бюджетів місцевого самоврядування. [124]
Важливою для органів місцевого самоврядування є норма щодо витрачання коштів бюджету розвитку на капітальні видатки (замість капітальних вкладень) та на проведення експертної грошової оцінки земельної ділянки, що підлягає продажу відповідно до ст. 128 Земельного кодексу України, за рахунок авансу, внесеного покупцем земельної ділянки, оскільки на цей час кошти на зазначені цілі в місцевих бюджетах практично відсутні. Реалізація цієї норми дасть змогу здійснити заходи, пов’язані з підвищенням ефективності використання земельних ділянок, та суттєво збільшити надходження до місцевих бюджетів земельного податку. [124]
Податок на доходи фізичних осіб
(розподіл відповідно до ст.65 Бюджетного кодексу)
50% бюджет м. Києва
75% бюджет міст республіканського АРК та обласного значення
100% бюджет м. Севастополь
25 % бюджет сіл та їх об’єднань, селищ, міст районного значення
Плата за ліцензії на певні види господарської діяльності та сертифікати, що видаються виконавчими органами відповідних місцевих рад
Реєстраційний збір за проведення державної реєстрації юридичних та фізичних осіб - підприємців
Державне мито
Склад доходів, що закріплюються за бюджетами місцевого самоврядування (крім бюджетів міст Києва та Севастополя) та враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів (кошик 1) (ст. 64 Бюджетного кодексу)
Рис.1.7. Склад доходів, що закріплюються за бюджетами місцевого самоврядування (крім бюджетів міст Києва та Севастополя) та враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів (кошик 1) (ст. 64 Бюджетного кодексу 2010 року)
Фіксований податок
ФСП
Місцеві податки і збори
Податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності
Плата за землю
50% бюджет м. Києва
100% бюджет м. Севастополь
75% бюджет міст республіканського АРК та обласного значення
25 % бюджет сіл та їх обєднань, селищ, міст районного значення
Частина чистого прибутку комунальних унітарних підприємств
Плата за тимчасове розміщення вільних коштів місцевих бюджетів
Адміністративні штрафи
Надходження від орендної плати за користування майном, що перебуває в комунальній власності
Кошти, отримані від надання учасниками процедури закупівель забезпечення їх пропозицій конкурсних торгів, які не підлягають поверненню цим учасниками, в частині здійснення закупівель за рахунок коштів місцевих бюджетів
Загальний фонд
Плата за надані в оренду водні об’єкти місцевого значення
Кошти від реалізації безхозного майна
Склад доходів місцевих бюджетів, що не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів (кошик 2) (ст. 69 Бюджетного кодексу)
Плата за користування надрами для видобування корисних копалин місцевого значення, плата за користування надрами, збір за спеціальне використання води, лісових ресурсів
|