|
|
Скачати 1.09 Mb.
|
|
Приклад. Протягом 2011 року на користь фізичної особи було нараховано та виплачено трьома по-датковими агентами доходи, що оподатковуються за ставками, установленими п. 167.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 p. № 2755-VI, -15 і 17 %: заробітна плата за основним місцем роботи, заробітна плата за місцем роботи за сумісництвом та винагорода за цивільно-правовими договорами. У таблиці наведемо суми доходів, нарахованих працівнику протягом 2011 року, а також суми ЄСВ і ПДФО, що були фактично утримані податковими агентами, які нарахували такі доходи.
У чотирьох місяцях звітного року (березень, червень, вересень, грудень 2011 року) загальна сума доходів платника податків перевищила 9410 грн. У зв'язку з цим платник податків зобов'язаний подати річну декларацію. Для цілей декларування у зазначених місяцях податок на доходи фізичних осіб має бути розраховано із застосуванням ставок 15 і 17%. 1. Розрахуємо середньомісячний річний оподатковуваний дохід: (73800,00 + 36000,00 + 19000,00) : 12 = 10733,33 (грн.) Оскільки середньомісячний річний оподатковуваний дохід перевищив межу 9410 грн., то необхідно застосовувати двома ставками: 15% і 17%. 2. Визначимо суму річного доходу, яка має оподатковуватися за ставкою 15%: 9410,00 х 12 = 112920,00 (грн.), що складає 87,7 % від загального річного оподатковуваного доходу. 3. Визначимо суму річного доходу, яка має оподатковуватися за ставкою 17%: 128800,00 -112920,00 = 15880,00 (грн.), що складає 12,3 % від загального річного оподатковуваного доходу. 4. Визначимо суму ЄСВ, що братиме участь у визначенні річної бази обкладення ПДФО: 2656,80 + 1296,00 + 52,00 + 156,00 = 4160,80 (грн.). Звертаємо увагу: до 06.08.2011 р. при нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами база оподаткування не зменшувалася на суму ЄСВ, тому ЄСВ, утриманий з винагороди у березні (182,00 грн.) та червні 2011 року (104,00 грн.), не бере участі у визначенні річної бази обкладення ЄСВ. 5. Розподілимо суму ЄСВ на дві частини пропорційно доходу, оподатковуваному за ставкою 15 % і за ставкою 17 %. Сума ЄСВ, що припадає на дохід, оподатковуваний за ставкою 15%, дорівнює 3649,02 грн. (4160,80x87,7%) Сума ЄСВ, що припадає на дохід, оподатковуваний заставкою 17%, дорівнює 511,78грн. (4160,80x12,3%) 6. Визначимо суму ПДФО за результатами розрахунку: (112920,00 - 3649,02) х 15 : 100 + (15880 - 511,78) х 17 : 100 = 19003,25 (грн.). 7. Розрахуємо суму ПДФО, фактично сплаченого до бюджету податковими агентами з доходів у вигляді заробітної плати та винагород за цивільно-правовим договором: 10671,48 + 5205,60 + 2818,80 = 18695,88 (грн.). 8. Визначимо суму ПДФО, що підлягає сплаті працівником самостійно: 19003,25 -18695,88 = 307,37 (грн.). Декларування податкової знижки за підсумками 2011 року Минулий 2011 рік —перший рік, за підсумками якого фізичні особи можуть скористатися правом на податкову знижку, наданим їм ПКУ. Більшості наших читачів добре відомо, що аналогічна практика зменшення річного оподатковуваного доходу, але тільки на суму податкового кредиту існувала і раніше, за часів дії Закону № 889. Водночас простою заміною термінів («податковий кредит» на «податкову знижку») законодавці не обмежилися і передбачили в ПКУ низку інших нововведень, про які корисно знати навіть тим платникам податків, які свого часу досконало вивчили механізм зменшення оподатковуваного доходу на величину податкового кредиту з податку з доходів. Податкова знижка з ПДФО: що це таке? Щоб дати відповідь на це запитання, звернемося до визначення терміна «податкова знижка», наведеного вп.п. 14.1.170 ПКУ. Відповідно до нього під податковою знижкою розуміється документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку — резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, отриманого за результатами такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ. Інакше кажучи, податкова знижка надає право фізичним особам — платникам податків, які не є суб'єктами господарювання, при дотриманні певних умов (про які йтиметься далі) зменшити розмір свого загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати на суму передбачених ст. 166 ПКУ витрат. Реалізувати право на податкову знижку платник податків може до кінця 2012 року шляхом добровільного подання декларації про доходи. У ній фізична особа вказує всі доходи, отримані за звітний рік, а також документально підтверджені витрати, що підлягають включенню до податкової знижки. При цьому об'єктом обкладення ПДФО буде різниця між сумою отриманого нею протягом року загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати та сумою задекларованої податкової знижки. За цими даними фізична особа здійснює перерахунок оподатковуваного доходу та визначає надмірно сплачену суму ПДФО. Саме ця сума підлягає поверненню платнику податку з бюджету, а також може бути зарахована в рахунок сплати ПДФО з доходів, податок з яких підлягає самостійній сплаті платником податків та які в обов'язковому порядку декларуються за підсумками року. Це загальні положення про податкову знижку. Проте, як і в разі застосування будь-якої іншої пільги з оподаткування, для отримання податкової знижки необхідно дотримати низку обов'язкових умов. Розглянемо їх докладніше. Які умови та обмеження при наданні податкової знижки передбачено ПКУ? Умови та порядок надання фізичним особам податкової знижки встановлено ст. 166 ПКУ. Для зручності читачів усі умови та обмеження, передбачені цією статтею, наведемо у вигляді таблиці (див. табл. 1). До речі, майте на увазі: ці умови «працюють» незалежно від виду витрат, які платник податку збирається включити до складу податкової знижки. Таблиця 1
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| План Податок з доходів фізичних осіб. Особливості оподаткування фізичних... Основним податком, який сплачує більшість населення України, є податок з доходів фізичних осіб. Механізм справляння цього податку... |
В Україні діє ряд законів, що здійснюють нормативно-правовове регулювання... Про кредитні спілки від 20 грудня 2001 р. №2908-ІІІ та ін. Фінансові аспекти благодійницької діяльності відображені в законах «Про... |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Державна реєстрація змін до відомостей про фізичну особу підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі |
| Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |