Закон №889 Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб»

Скачати 1.09 Mb.

Назва	Закон №889 Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб»
Сторінка	6/10
Дата	13.05.2013
Розмір	1.09 Mb.
Тип	Закон

bibl.com.ua > Право > Закон

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Заповнюємо додаток 4

(іноземні доходи)

Оподаткування іноземних доходів

Згідно з п.п. 163.1.3 ПКУ об'єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) є, у тому числі, іноземні доходи, отримані фізичними особами — резидентами України.

Під іноземним доходом для цілей застосування ПКУ спід розуміти дохід, отриманий із джерел за межами України, тобто будь-який дохід, отриманий резидентами, утому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, уключаючи:

— проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів;

— спадщину;

— подарунки;

— виграші;

— призи;

— доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами;

— доходи від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України;

— доходи від продажу майна, розташованого за межами України;

— дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо;

— інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних митним органам (п.п.14.1.55 ПКУ).

У разі отримання у 2011 році іноземних доходів фізична особа — платник податку на доходи зобов'язана включити їх суму до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати декларацію про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи), а також самостійно розрахувати та сплатити податок з таких доходів на підставі такої декларації (пп. 168.2.1, 170.11.1 ПКУ).

Порядок оподаткування іноземних доходів установлено п. 170.11 ПКУ.

До складу загального річного оподатковуваного доходу включаються отримані платником податків у 2011 році суми іноземних доходів, перераховані у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу (п. 164.4 ПКУ), за винятком доходів, які не підлягають оподаткуванню в Україні згідно з положеннями ПКУ (такі доходи перелічено у ст. 165 ПКУ) або міжнародним договором, згоду на обов'язковість якого дано ВР України. Дізнатись офіційний курс гривні до іноземної валюти, установлений НБУ на дату отримання (нарахування) іноземного доходу, можна на офіційному сайті НБУ (http://www.bank.gov.ua).

Ставки, за якими здійснюється утримання ПДФО із сум іноземного доходу, установлені п. 167.1 ПКУ і дорівнюють 15 та/або 17 % залежно від загальної суми отриманих фізичною особою у відповідному місяці доходів, оподатковуваних за вказаними ставками.

Ще раз нагадаємо, що у 2011 році ставка 15 % застосується до доходів, зазначених в абзаці першому п. 167.1 ПКУ, загальна сума яких у відповідному місяці менше або дорівнює 9410 грн. Сума перевищення обкладається ПДФО заставкою 17%. Тобто при визначенні суми ПДФО з межею 9410 грн. слід порівнювати загальну суму отриманих (нарахованих, наданих) у відповідному місяці платником податків доходів, оподатковуваних за ставками 15 та/або 17 %, до складу яких уключаються й іноземні доходи.

Звертаємо увагу: п.п. 170.11.2 ПКУ передбачено право платника податків зменшити суму річного податкового зобов'язання з ПДФО на суму податків, сплачених їм за кордоном.

Таким правом він може скористатися виключно у випадках, коли:

— по-перше, між Україною і країною — джерелом виплаченого платнику податків доходу укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, згоду на обов'язковість якого дано ВР України;

— по-друге, у такого платника податків є видані державним органом країни, яка є джерелом виплати доходу (прибутку) фізичної особи, уповноваженим справляти такі податки, довідки про суми сплаченого податку (збору), а також про базу та/або об'єкт оподаткування (див. п. 13.5 ПКУ). Звертаємо увагу: ці довідки має бути легалізовано у відповідній країні, у відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України. Якщо у платника податків довідки, що підтверджують суми отриманих доходів за межами України та сплачених з них податків і зборів, відсутні, то він на підставі абзацу другого п.п. 170.11.2 ПКУ повинен подати до органу ДПС заяву про перенесення строку подання декларації про доходи до 31 грудня 2011 року.

Не зараховуються у зменшення суми річного податкового зобов'язання платника податків (п.п. 170.11.3 ПКУ):

— податки на капітал (приріст капіталу), податки на майно;

— поштові податки;

— податки на реалізацію (продаж);

— інші непрямі податки, незалежно від того, належать вони до категорії прибуткових податків чи вважаються окремими податками відповідно до законодавства іноземних держав.

Сума податку, на яку платником податків зменшуються податкові зобов'язання відповідно до п.п. 170.11.2 ПКУ, відображається таким платником податків в рядку 12 розділу V декларації про доходи. При цьому слід мати на увазі, що така сума не може перевищувати суму ПДФО, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податків відповідно до розд. IV ПКУ (рядок 09 розділу V декларації про доходи).

Розібравшись з порядком оподаткування іноземних доходів, перейдемо безпосередньо до відображення їх у додатку 4 до декларації про доходи за 2011 рік.
Порядок заповнення додатка 4

Для зручності читачів порядок заповнення рядків та граф додатка 4 до декларації про доходи наведемо в таблиці.

Колонка/рядок	Пояснення
«Дата отримання доходу» (колонка 1)	Указується дата отримання доходу
«Назва країни» (колонка 2)	Указується назва країни, яка є джерелом виплати доходу
«Розмір доходу»
— «в іноземній валюті (указується назва валюти)» (колонка 3)	Указується сума отриманого доходу в іноземній валюті із зазначенням її назви
«перерахованого у гривні» (колонка 4)	Указується сума іноземного доходу, перерахованого у гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу
«Сума податків, сплачених за кордоном, що зараховуються в Україні»
— «в іноземній валюті (вказується назва валюти» (колонка 5)	На підставі належно оформленої та легалізованої (за необхідності) довідки про суму сплаченого податку і збору (див. вище) проставляється в іноземній валюті сума податку, сплачена за межами України
— «перерахована у гривні» (колонка 6)	Відображається сума податку, сплачена за кордоном з іноземного доходу, перерахована в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату отримання такого доходу
«Сума податку, нарахованого за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України» (колонка 7)	Відображається сума ПДФО, нарахованого за ставками 15 та/або 17 % (залежно від суми доходу за місяць). Сума податку розраховується як добуток даних колонки 4 та ставки податку
«Усього»	У рядку вказуються загальні суми: - отриманого у 2011 році іноземного доходу; - податків, сплачених за кордоном, які зараховуються в Україні; - ПДФО, що самостійно розрахований платником податків та підлягає сплаті з іноземних доходів

От і всі особливості розрахунку податку на доходи фізичних осіб, які було отримано ними із джерел за межами України. Далі на конкретному числовому прикладі розглянемо порядок заповнення фізичною особою декларації про доходи та додатків 2 — 4 до неї.
Числовий приклад заповнення декларації про майновий стан і доходи

Протягом 2011 року Порошенко Оксана Костянтинівна (реєстраційний номер облікової картки платника податку — 2865423641) отримувала такі доходи:

заробітну плату за основним місцем роботи (ТОВ «Подих», ЄДРПОУ 14032519) у сумі 31200 грн., з якої сплачено єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі— ЄСВ) у сумі 1123,20 грн. та податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) у сумі 2817,72 грн. До заробітної плати працівниці на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ застосовувалася податкова соціальна пільга в розмірі 941 грн. (працівниця утримує двох дітей віком до 18 років);

винагороду за договором підряду в сумі 17300,00 грн., з якої було утримано ЄСВ у розмірі 449,80 грн. та ПДФО в сумі 2570,43 грн.;

3) дохід від продажу автомобіля - 80000,00 грн., з якого було сплачено податковим агентом ПДФО в розмірі 800,00 грн.

Усі зазначені вище доходи було нараховано та виплачено Порошенко О. К. одним податковим агентом — ТОВ «Подих». Для правильного відображення їх у річній декларації про майновий стан і доходи Порошенко О. К. звернулася до ТОВ «Подих» з метою отримання довідок про розміри нарахованих (виданих, наданих) доходів та утриманих з них сумах ПДФО. Таку довідку підприємством було їй надано.

Крім того, 28 лютого 2011 року Порошенко О. К. отримала дохід від юридичної особи — нерезиден та (країна виплати доходу — Російська Федерація). Згідно з довідкою, виданою податковим органом Російської Федерації, сума отриманого в лютому 2011 року Порошенко О. К. доходу склала 25000,00 руб., сума утриманого з цього доходу податку — 7500,00 руб. При цьому, оскільки Україна і Російська Федерація є державами — учасницями Конвенції про правову допомогу та правові відносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах від 22.01.93 р., то довідка про суму отриманих резидентами України доходів та сплачених податків, видана податковим органом Російської Федерації, звільняється від необхідності легалізації (див. лист Мін'юсту від 11.05.2010 р. №26-26/291, роз'яснення фахівця ДПАУ в журналі «Вісник податкової служби України», 2011, № 35, с. 15). Курс НБУ станом на 28.02.2011 р. становив 2,7403 грн. за 10 російських рублів.

Також за підсумками 2011 року Порошенко О. К. отримала інвестиційний дохід у розмірі 2200 грн. (у жовтні 2011 року вона придбала пакет акцій (200 акцій номінальною вартістю 300 грн.) ВАТ «Горметалс» за 77800 грн., а в грудні 2011 року продала їх фізичній особі за 80000 грн.).

Порошенко О. К. зобов'язана подати декларацію про доходи за 2011 рік до 1 травня 2012 року, оскільки у 2011 році вона отримувала доходи, що підлягають обов'язковому декларуванню: іноземний дохід та інвестиційний дохід.

Декларацію про доходи та додатки до неї, заповнені на підставі даних числового прикладу, наведено нижче.

Декларуємо доходи, отримані у 2011 році від декількох податкових агентів

Відповідно до п.п. «є» п. 176.1 ПКУ однією з підстав обов'язкового подання декларації про доходи є отримання фізичною особою від двох і більше податкових агентів доходів, які:

— оподатковуються за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ]

—у загальній сумі за будь-який місяць 2011 року перевищили 9410 грн.

Отже, якщо ви протягом 2011 року одержували доходи від декількох податкових агентів, отримайте від них довідки про суми нарахованого доходу та утриманого податку на доходи фізичних осіб (далі— ПДФО). Якщо після підсумовування доходів за кожний місяць 2011 року виявиться, що хоча б в одному з місяців минулого року загальна сума доходів перевищила десятикратний розмір мінімальної зарплати, установлений на 1 січня 2011 року (9410 грн.), то вам необхідно задекларувати свої доходи.

Але перш ніж заповнити декларацію, слід здійснити перерахунок ПДФО, утриманого податковими агентами. Згідно з абз. З п. 167.1 ПКУ платники податку, які подають декларацію про доходи відповідно до п.п. «є» п. 176.1 ПКУ, повинні застосовувати ставку податку 17% до частини середньомісячного річного оподатковуваного доходу, що перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (у 2011 році — 9410 грн.) Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу розраховується як сума загальних місячних оподатковуваних доходів, що оподатковуються за ставками 15 і 17 %, поділена на кількість календарних місяців, протягом яких платником податків було отримано такі доходи в податковому (звітному) році, за який здійснюється декларування. Відразу зауважимо, що застосовувати ставку 17 % до частини середньомісячного доходу проблематично у зв'язку з тим, що для цілей оподаткування доходи у вигляді зарплати зменшуються на суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) у частині утримань та податкової соціальної пільги (за наявності права на неї), доходи у вигляді винагороди за договорами цивільно-правового характеру зменшуються на суми ЄСВ у частині утримань 3 06.08.2011 р.

Ми пропонуємо такий алгоритм перерахунку ПДФО:

1) визначаємо загальний річний оподатковуваний дохід шляхом складання місячних оподатковуваних доходів, що зазначені у довідках податкових агентів та оподатковуються за ставками 15 і 17 %. На нашу думку, при перерахунку не враховуються доходи, що підлягають обов'язковому деклару
ванню, з яких ПДФО розраховується самостійно платником податків (наприклад, іноземні доходи, інвестиційний прибуток). Зауважимо, що ПДФО з інвестиційного прибутку розраховується окремо від усіх доходів (див. статтю «Заповнюємо додаток 3 (інвестиційні доходи));

2) розраховуємо суму середньомісячного оподатковуваного доходу шляхом ділення суми загального річного оподатковуваного доходу на кількість календарних місяців, протягом яких було отримано доходи (якщо, наприклад, платник податків отримував доходи від одного податкового агента протягом 12 місяців, а від іншого — протягом 5, то ділити потрібно на 12). Якщо протягом року платник податків отримував доходи, що підлягають обов'язковому декларуванню, то при розрахунку ПДФО з таких доходів з метою застосування ставок 15 і 17 % слід ураховувати розмір середньомісячного оподатковуваного доходу;

3) порівнюємо розраховану суму середньо місячного оподатковуваного доходу з граничною величиною — 9410 грн.:

— якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу не перевищує 9410 грн., то доходи, що беруть участь у розрахунку, оподатковуються за ставкою 15 %. У цьому випадку необхідно розрахувати суму ПДФО із застосуванням ставки 15 % та порівняти її з фактично утриманою. У разі якщо сума фактично утриманого ПДФО перевищує розраховану суму ПДФО, то суму ПДФО, що підлягає поверненню, на наш погляд, можна відобразити в рядку 13.02 розділу V декларації про доходи;

— якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує 9410 грн., то до частини оподатковуваних доходів, отриманих у 2011 році, застосовується ставка 17 %. Зважаючи на зазначені вище труднощі з ЄСВ, при перерахунку ставку 17 % застосовуватимемо до частини загального річного доходу;

4) визначаємо суму річного доходу, що має оподатковуватися заставкою 15%. Якщо дохід було отримано протягом 12 місяців 2011 року, то зазначена сума дорівнюватиме 112920,00 грн. (9410,00x12);

5) визначаємо частину суми річного доходу, що підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 17 %, — фактично це різниця між загальним річним доходом та сумою доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % (п. 4);

6) розподіляємо суму ЄСВ на дві частини пропорційно доходу, оподатковуваному за ставкою 15 % і за ставкою 17 %;

7) визначаємо суму ПДФО та порівнюємо її з фактично утриманим ПДФО. Суму ПДФО, що підлягає доплаті до бюджету за результатами перерахунку, слід зазначити в колонці 5 рядка 01 розділу II декларації про доходи, а також у колонці 5 інших рядків, де вказуються доходи, до яких відноситься доплата (це може бути рядок 01.01 і рядок 01.07). У разі потреби сума доплати з ПДФО може бути розподілена пропорційно між видами доходів. Ця ж сума потрапить до рядка 09 розділу V декларації про доходи.

Уточнимо, що дії, зазначені в п. 4 —7 здійснюють тільки платники податків, у яких середньомісячний дохід перевищив 9410 грн.

Слід зауважити, що аналогічний алгоритм здійснення перерахунку ПДФО пропонують фахівці ДПСУ в консультації з Єдиної бази податкових знань на офіційному сайті ДПСУ http://www.sta.gov.ua. Водночас усні консультації окремих фахівців на місцях свідчать про те, що середньомісячний дохід для цілей застосування ставки 17 % усупереч вимогам ПКУ розраховувати не потрібно.

У зв'язку з тим, що форма декларації не передбачає можливості відображення самостійного розрахунку ПДФО зазначеними вище платниками податків (що вважаємо упущенням органу, який її розробляв), пропонуємо скласти доповнення до декларації, де послідовно викласти всі наведені вище дії з конкретними цифрами. Право на складання такого доповнення передбачено п. 46.4 ПКУ.

Тепер на конкретному прикладі розглянемо порядок здійснення перерахунку ПДФО платником податків, який протягом 2011 року отримував доходи від декількох податкових агентів.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Схожі:

План Податок з доходів фізичних осіб. Особливості оподаткування фізичних... Основним податком, який сплачує більшість населення України, є податок з доходів фізичних осіб. Механізм справляння цього податку...	В Україні діє ряд законів, що здійснюють нормативно-правовове регулювання... Про кредитні спілки від 20 грудня 2001 р. №2908-ІІІ та ін. Фінансові аспекти благодійницької діяльності відображені в законах «Про...
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі	Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо)	Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо)
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо)	Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Державна реєстрація змін до відомостей про фізичну особу підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги	Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги

Додайте кнопку на своєму сайті:
Портал навчання