Кореспонденція рахунків з надходження та вибуття нематеріальних активів наведена у табл. 11.1.
Таблиця 11.1
Кореспонденція рахунків з надходження та вибуття нематеріальних активів
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Отримані від постачальника нематеріальні активи
|
154
|
631
|
Нарахований податковий кредит
|
641
|
631
|
Виготовлено об'єкт нематеріального активу
|
154
|
20,66,65
|
Введений в експлуатацію об'єкт нематеріального активу
|
12
|
154
|
Надійшов від засновника об'єкт нематеріального активу в рахунок внеску до статутного капіталу
|
12
|
46
|
Отриманий безоплатно об'єкт нематеріального активу
|
12
|
424
|
Списується залишкова вартість ліквідованого об'єкта нематеріального активу
|
976
|
12
|
Списується знос ліквідованого об'єкта нематеріального активу
|
133
|
12
|
Відпущений покупцеві об'єкт нематеріального активу
|
680
|
712
|
Нарахований податковий кредит від продажної вартості об'єкта
|
712
|
641
|
Переведений об’єкт нематеріальних активів, що підлягає продажу, до складу оборотних активів за залишковою вартістю
|
286
|
12
|
Списано суму зносу проданого об'єкта
|
133
|
12
|
Списано залишкову вартість проданого об'єкта
|
943
|
286
|
Об'єкт нематеріального активу, переданий як внесок у статутний капітал іншого підприємства
|
143
|
12
|
Списано знос безоплатно переданого об'єкта
|
133
|
12
|
Списано залишкову вартість безоплатно переданого об'єкта
|
976
|
12
|
Нарахування амортизації нематеріальних активів (крім права постійного користування земельною ділянкою) здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).
Не підлягають амортизації нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:
строки корисного використання подібних активів;
моральний знос, що передбачається;
правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання.
очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;
залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.
Нарахування амортизації починається з місяця, що іде за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання та припиняється, починаючи з місяця, що іде за місяцем вибуття нематеріального активу (табл. 11.2).
Таблиця 11.2
Відображення в обліку нарахування амортизації нематеріальних активів
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
Нараховано суму амортизації на об'єкти нематеріальних активів, які використовуються:
|
|
|
у виробництві
|
23
|
133
|
при підготовці нового виробництва
|
39
|
133
|
адміністрацією цеху
|
91
|
133
|
адміністрацією підприємства
|
92
|
133
|
в операціях збуту продукції
|
93
|
133
|
у сфері соціально-культурного призначення
|
94
|
133
|
Закінчення табл. 11.2
1
|
2
|
3
|
Відображено нарахування амортизації в за балансовому обліку
|
09
|
–
|
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигід. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби".
11.3. Інвентаризація нематеріальних активів
Проведення інвентаризації нематеріальних активів має свої особливості. Комісія перевіряє існування нематеріальних активів в основному в грошовому (вартісному) вираженні на підставі первинних документів (для програмного забезпечення треба перевірити і його робочий стан).
Крім того, комісією встановлюється можливість одержання економічних вигід від використання нематеріальних активів, відповідність облікової вартості активів їхньої реальної вартості.
Якщо при інвентаризації виявлені нематеріальні активи, які не придатні до використання, то їх вносять в інвентаризаційний опис і списують із балансу.
Інвентаризаційний опис складається в довільній формі, але повинний містити такі реквізити:
інвентарний номер нематеріального активу;
назву та коротку характеристику об’єкту;
первісну вартість і суму накопиченої амортизації;
термін використання об'єкта;
підписи членів комісії та ін.
Якщо при проведенні інвентаризації виявлені зайві нематеріальні активи, то матеріально відповідальна особа повинна в письмовій формі інвентаризаційної комісії пояснити причину виникнення надлишків.
Після цього комісія повинна встановити відповідність виявлених надлишків критеріям визнання нематеріальними активами, визначити до якої групи їх віднести, встановити джерело придбання таких активів, визначити їхню первісну вартість.
Нестача та надлишки нематеріальних активів, виявлені в результаті інвентаризації, відображається в обліку кореспонденцією рахунків, яка наведена в табл. 11.3.
Таблиця 11.3
Порядок відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів в обліку
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Зараховані на баланс надлишки нематеріальних активів за справедливою вартістю (якщо відсутні документи, що підтверджують придбання нематеріальних активів або вони отримані шляхом обміну)
|
12
|
746
|
Відображені надлишки нематеріальних активів за первісною вартістю (якщо є документи, що підтверджують придбання таких нематеріальних активів)
|
154
|
36, 37, 42, 68
|
Зараховані на баланс надлишки нематеріальних активів за первісною вартістю
|
12
|
154
|
Списується сума зносу нематеріальних активів, по яких виявлена нестача
|
133
|
12
|
Списується залишкова вартість викрадених нематеріальних активів
|
947
|
12
|
Відображено суму ПДВ
|
947
|
12
|
Відображено суму нестачі на забалансовому рахунку
|
072
|
–
|
Сума нестачі віднесена на винну особу
|
375
|
716
|
Сума нестачі списана із забалансового рахунку
|
–
|
072
|
Сума відшкодованого збитку, що підлягає внеску в бюджет:
|
|
|
ПДВ
|
716
|
641
|
штрафна санкція (застосований коефіцієнт 2)
|
716
|
642
|
Контрольні питання для самодіагностики
1. Наведіть склад нематеріальних активів.
2. За якою оцінкою відображають нематеріальні активи в обліку і балансі?
3. Порядок проведення інвентаризації нематеріальних активів і відображення її результатів.
Тема 12. Облік виробничих запасів
12.1. Визнання і первинна оцінка запасів.
12.2. Рахунки синтетичного обліку запасів і їх характеристика.
12.3. Поняття і класифікація малоцінних і швидкозношуваних предметів.
12.4. Інвентаризація запасів.
12.1. Визнання і первинна оцінка запасів
Запаси – це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством [7].
Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їхнім використанням, і їхня вартість може бути достовірно визначена.
До запасів відносять:
сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг) щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;
малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим Положенням (стандартом), а також сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.
Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси визначені П(С)БО 9 "Запаси".
Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їхнє найменування або однорідна група, вид. На баланс підприємства придбані, виготовлені запаси зараховуються за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаних за плату запасів складається з наступних витрат:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);
інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".
Первісною вартістю запасів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Первісною вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, внесених у статутний капітал учасниками, придбаних в обмін на неподібні запаси, є справедлива вартість.
У первісну вартість запасів не включаються, а вважаються витратами періоду:
понаднормові втрати і нестачі запасів;
фінансові витрати;
витрати на збут;
загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
12.2. Рахунки синтетичного обліку запасів і їх характеристика
Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва Планом рахунків призначено рахунок 20 "Виробничі запаси".
За дебетом рахунку 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом – витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.
Рахунок 20 має такі субрахунки [8]:
201 "Сировина й матеріали"
202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби"
203 "Паливо"
204 "Тара й тарні матеріали"
205 "Будівельні матеріали"
206 "Матеріали, передані в переробку"
207 "Запасні частини"
208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"
209 "Інші матеріали"
На субрахунку 201 "Сировина й матеріали" відображаються наявність та рух сировини і основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображаються на субрахунку 201.
На субрахунку 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" відображаються наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, що придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці з їх обробки або збирання. Вироби, придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не включається до собівартості продукції цього підприємства, відображаються на рахунку 28 "Товари".
На субрахунку 203 "Паливо" обліковується наявність та рух палива (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали), що придбається чи заготовлюється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ та запаси газу у газосховищах, створені для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель.
На субрахунку 204 "Тара й тарні матеріали" відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо).
На субрахунку 205 "Будівельні матеріали" підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.
На субрахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20.
На субрахунку 207 "Запасні частини" ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.
На субрахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні й власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.
На субрахунку 209 "Інші матеріали" обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання), відходи виробництва (обрубка, обрізка, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.
До складу запасів також відносяться поточні біологічні активи тваринництва та рослинництва, зокрема, тварини, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірі, кролі, сім'ї бджіл, а також худоба, вибракувана з основного стада й реалізована без ставлення на відгодівлю, тварини, прийняті від населення для реалізації, зернові, технічні, овочеві та інші культури, які оцінюються за справедливою вартістю.
Рахунок 21 "Поточні біологічні активи" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва та рослинництва.
За дебетом рахунку 21 "Поточні біологічні активи" відображається надходження (оприбуткування зернових, технічних, овочевих та інших культур тощо, приплоду молодняку продуктивної й робочої худоби, вибракуваних з основного стада худоби для подальшої відгодівлі або реалізації без відгодівлі) поточних біологічних активів; приріст живої маси молодняку тварин, за кредитом – вибуття поточних біологічних активів унаслідок передачі на переробку, продаж, безоплатної передачі тощо.
Рахунок 21 "Поточні біологічні активи" має такі субрахунки:
211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю";
212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю";
213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю".
На субрахунку 211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
На субрахунку 212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
На субрахунку 213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
|