Таблиця 10.3
Бухгалтерські проводки з обліку основних засобів, отриманих безоплатно
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Отриманий безкоштовно токарно-гвинторізний станок на суму справедливої вартості
|
152
|
424
|
Відображені витрати на транспортування токарно-гвинторізного станка, здійснене сторонньою організацією
|
152
|
685
|
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ
|
641
|
685
|
Зарахований на баланс токарно-гвинторізний станок:
|
|
|
за первісною вартістю
|
104
|
152
|
на суму зносу
|
104
|
131
|
При формуванні статутного капіталу підприємств його учасники (засновники) можуть вносити свою частку не тільки коштами, але й майном. Найчастіше внесеним майном є основні засоби.
Внесок до статутного капіталу основними засобами буде відображений в обліку проводками, представленими в табл. 10.4.
Таблиця 10.4
Облік основних засобів, внесених до статутного капіталу
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Здійснений учасником внесок до статутного капіталу основними засобами :
|
|
|
принтер НР LaserJet M 1120 MFP
|
104
|
46
|
автомобіль Daewoo Lanos
|
105
|
46
|
телевізор Sony Bravia
|
109
|
46
|
Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби", амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації) [7]. У свою чергу вартість, яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
До ліквідаційної вартості відноситься сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Всі об'єкти (за винятком землі та незавершених капітальних інвестицій) підлягають амортизації. Нарахування амортизації провадиться протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється самим підприємством при зарахуванні такого об'єкта на баланс. Строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).
Припиняється нарахування амортизації тільки лише на період реконструкції, модернізації, добудування, дообладнання та консервації об'єкта.
Коли підприємство встановлює строк корисного використання (експлуатації), воно повинне враховувати:
очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
передбачає фізичне та моральне зношування;
правові або інші обмеження за термінами використання об'єкта та інші фактори.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається у випадку зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Амортизація за такими об'єктами тоді нараховується виходячи з нового терміну корисного використання, починаючи з місяця, що іде за місяцем зміни терміну корисного використання.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно.
Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства та зносу необоротних активів.
Знос необоротних активів – це сума амортизації об'єкта необоротних активів з початку їхнього корисного використання.
Для узагальнення інформації про нараховану амортизацію основних засобів Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений субрахунок 131 "Знос основних засобів" рахунку 13 "Знос необоротних активів". За кредитом названого субрахунку відображаються суми нарахованої амортизації та індексації зносу, а за дебетом – списання суми зносу при вибутті основних засобів.
Відповідно до пункту 33 П(С)БО 7 "Основні засоби" об'єкт основних засобів виключається з активів (списується з балансу підприємства) у випадку його вибуття в результаті:
продажу;
безоплатної (безкоштовної) передачі;
псування та інших причин невідповідності критеріям визнання активом (ліквідації).
Фінансовий результат від вибуття основних засобів, незалежно від причини вибуття, визначається також за загальновстановленим пунктом 34 П(С)БО 7 правилом вирахування з доходів від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості, непрямих податків (ПДВ) і витрат, пов'язаних з вибуттям. У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.
Необоротний актив та група вибуття визнаються утримуваними для продажу у разі, якщо:
економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;
вони готові до продажу у їх теперішньому стані;
їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;
умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема, якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.
Період завершення продажу може бути продовжено на строк більше одного року в разі, якщо це обумовлено обставинами, які перебувають поза контролем підприємства, яке продовжує виконувати план продажу.
Реалізація основних засобів здійснюється в загальному порядку, передбаченому для реалізації активів, незалежно від групи, до якої відносяться основні засоби, що реалізуються. Сума компенсації, отримана при продажу об’єкта основних засобів, визначається за договором між сторонами і відображається в складі іншого операційного доходу (на дебеті субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"). Для реалізації об’єкти основних засобів переводяться до складу товарів, а потім собівартість реалізованого необоротного активу визначається в сумі залишкової вартості об’єкта основних засобів, що реалізується, з подальшим списанням у складі інших витрат операційної діяльності (на дебеті субрахунку 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів").
Бухгалтерські записи з обліку реалізації та передачі основних засобів представлені в табл. 10.5.
Різниця між первісною вартістю і сумою нарахованого зносу списується на витрати звітного періоду, в якому було прийняте таке рішення. Результат від реалізації основних засобів відображають у Звіті про фінансові результати в складі доходів і витрат від іншої операційної діяльності.
Таблиця 10.5
Порядок відображення обліку операцій з реалізації та передачі основних засобів
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Переведено автомобіль, що підлягає реалізації, до складу оборотних активів за залишковою вартістю
|
286
|
105
|
Списано суму зносу автомобіля
|
131
|
105
|
Продано автомобіль покупцю
|
680
|
712
|
Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ
|
712
|
641
|
Списано собівартість реалізованого автомобіля
|
943
|
286
|
Отримана оплата за автомобіль від покупця
|
311
|
680
|
Списано суму зносу компресорної установки, переданої безкоштовно іншому підприємству
|
131
|
103
|
Списано залишкову вартість переданої безкоштовно компресорної установки
|
976
|
103
|
Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ із суми залишкової вартості компресорної установки
|
976
|
641
|
Згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби" у випадку, якщо об'єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, вони ліквідуються. Ліквідація об'єкта основних засобів відбуваються через повне фізичне та моральне зношування, аварії і стихійні лиха, у зв'язку з реконструкцією та будівництвом нових об'єктів. Ліквідація об'єкта може бути повною та частковою.
При розрахунку результатів ліквідації об'єкта, з одного боку, відображають витрати з ліквідації (нарахована заробітна плата та відрахування на соціальні потреби, витрати під час перевезення матеріалів, очищення території, демонтаж устаткування та ін.), а з іншої, – доходи (надходження матеріальних цінностей за цінами можливого використання). Отримані матеріальні цінності в результаті ліквідації комісія оцінює залежно від їхньої якості, і передає по накладних підзвіт матеріально-відповідальним особам.
Для визначення кінцевого результату ліквідації необхідно до залишкової вартості ліквідованого об'єкта додати витрати з ліквідації та відняти вартість матеріалів, отриманих у результаті розбирання.
Для відображення в бухгалтерському обліку операції ліквідації основних засобів підприємства використовують спеціально призначений для цих цілей субрахунок 976 "Списання необоротних активів". У дебет зазначеного субрахунку списуються залишкова вартість ліквідованих основних засобів, а також витрати, пов'язані з їхньою ліквідацією.
Якщо при ліквідації об'єктів основних засобів прибуткуються товарно-матеріальні цінності (будівельні матеріали, дрова, запасні частини, металобрухт та ін.), то в цьому випадку в бухгалтерському обліку визнається дохід. Відображається такий дохід на субрахунку 746 "Інші доходи від звичайної діяльності".
В обліку операції з ліквідації основних засобів відображені наступними записами (табл. 10.6.).
Таблиця 10.6
Відображення операцій з ліквідації основних засобів
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Списується сума зносу ліквідованого будинку
|
131
|
103
|
Списується залишкова вартість ліквідованого будинку
|
976
|
103
|
Нарахований ПДВ на залишкову вартість ліквідованого будинку
|
976
|
641
|
Відображено витрати з ліквідації будинку (зарплата та відрахування на соціальні потреби)
|
976
|
661, 65
|
Оприбутковано матеріали від ліквідації за ціною можливого використання
|
209
|
746
|
Вибуття основних засобів внаслідок надзвичайних подій (стихійних лих, техногенних катастроф та аварій) відображається в бухгалтерському обліку проводками, наведеними в табл. 10.7.
Таблиця 10.7
Вибуття основних засобів внаслідок надзвичайних подій
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
Списується сума зносу вибулого об'єкта основних засобів
|
131
|
10
|
Списується залишкова вартість вибулого об'єкта основних засобів
|
99
|
10
|
Списані на фінансовий результат витрати надзвичайних подій
|
794
|
99
|
10.4. Інвентаризація основних засобів
Інвентаризацію основних засобів проводять не менше одного разу на рік, а будинків та споруд – не рідше одного разу на три роки з тим розрахунком, щоб перед складанням річного фінансового звіту інвентаризація була проведена не раніше 1-го листопада звітного року. Інвентаризація проводиться також при зміні матеріально-відповідальних осіб.
До початку інвентаризації комісія перевіряє наявність і стан інвентарних карток, технічних паспортів та іншої технічної документації на основні власні та орендовані засоби.
При інвентаризації основних засобів комісія оглядає їх в натуральному вигляді, вказує в інвентаризаційних описах повне найменування об'єкта, його інвентарний номер. При виявленні неврахованих об'єктів їх необхідно включити в інвентаризаційний опис за справедливою вартістю. Непридатні до експлуатації та відновлення основні засоби записуються в окремий опис. Для виявлення результатів інвентаризації складають порівнювальну відомість, у якій відображають облікові та фактичні дані про наявність основних засобів, а також нестачі або надлишки. Виявлені при інвентаризації надлишки основних засобів повинні бути оприбутковані в складі основних засобів за справедливою вартістю. Нестачі об'єктів основних засобів відносять за рахунок винних осіб за залишковою вартістю із застосуванням коефіцієнта 2. Якщо конкретні винуватці не встановлені, нестачі списуються на витрати діяльності.
Якщо виявлено недостачу основних засобів, то розмір збитку розраховують згідно з п. 2 Порядку розрахунку розміру збитків № 116 за наступною формулою [16]:
Рз =   2, (10.1)
де Рз – розмір збитків, грн;
Бв – балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, грн;
А – амортизаційні відрахування, грн;
Іінф. – загальний індекс інфляції, що розраховують на підставі щомісяця визначених Мінстатом індексів інфляції;
ПДВ – сума податку на додану вартість, грн;
Азб. – розмір акцизного збору, грн.
Результати інвентаризації основних засобів відображаються в обліку проводками, поданими в табл. 10.8.
Таблиця 10.8
Порядок відображення результатів інвентаризації основних засобів в обліку
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
Списується сума зносу основних засобів, за якими виявлена нестача
|
131
|
10
|
Списується залишкова вартість викрадених основних засобів
|
947
|
10
|
Відображено суму ПДВ
|
947
|
10
|
Відображено суму нестачі на забалансовому рахунку
|
072
|
–
|
Сума нестачі віднесена на винну особу
|
375
|
716
|
Сума нестачі списана із забалансового рахунку
|
–
|
072
|
Сума відшкодованого збитку, що підлягає внеску в бюджет:
|
|
|
Закінчення табл. 10.8
1
|
2
|
3
|
ПДВ
|
716
|
641
|
штрафна санкція (застосований коефіцієнт 2)
|
716
|
642
|
Оприбутковано об'єкт основних засобів за результатами інвентаризації
|
10
|
746
|
10.5. Поняття і склад інших необоротних матеріальних активів
Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" інші необоротні матеріальні активи поділяються на такі класифікаційні групи [7]:
бібліотечні фонди;
малоцінні необоротні матеріальні активи;
тимчасові (нетитульні) споруди;
природні ресурси;
інвентарна тара;
предмети прокату;
інші необоротні матеріальні активи.
Як і основні засоби, інші необоротні матеріальні активи повинні використовувати в господарській діяльності більше одного року або операційного циклу, якщо він більше року.
Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) відрізняються від основних засобів лише вартістю. При цьому підприємствам дане право самостійно встановлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу МНМА. Межа вартості між основними засобами та МНМА встановлюється підприємством у наказі керівника про облікову політику [5].
Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних матеріальних активів призначений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи".
За дебетом цього рахунку відображаються надходження на підприємство придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів за первісною вартістю; сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (реконструкцією, модернізації); сума дооцінки. За кредитом рахунку 11 відображається вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або ліквідації, а також у випадку часткової ліквідації об'єкта, і сума їхньої уцінки.
Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" має наступні субрахунки [2, 4]:
111 "Бібліотечні фонди" ведеться облік наявності та руху бібліотечних фондів. У бібліотечні фонди включається: наукова, художня та навчальна література, спеціальні та інші видання. Не всі друковані видання можна відносити до складу бібліотечних фондів, а тільки ті, які входять до складу фондів бібліотек, архівів, музеїв і подібних установ. Тобто, повинна бути створена спеціальна бібліотечна служба або включений в штат фахівець із бібліотечної справи. В противному випадку друковані видання повинні включатися до складу малоцінних швидкозношуваних предметів, якщо термін їхнього використання менше року або враховуватися на рахунку 117, якщо їх термін використання більше року. Що стосується підписки періодичних видань, то їхня вартість відноситься на витрати майбутніх періодів з наступним розподілом на витрати періоду.
112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи", призначений для узагальнення інформації про вартість предметів, термін корисного використання яких більше одного року, вартість нижче основних засобів, встановлені безпосередньо підприємством у наказі про облікову політику (наприклад, спеціальні інструменти, пристосування до основних засобів, комп'ютерні столи, телефони, віконні кондиціонери та побутові вентилятори (якщо вони не є центральною системою кондиціонування та вентиляції);
113 "Тимчасові (нетитульні) споруди" призначений для обліку тимчасових стаціонарних споруд, що перебувають в експлуатації на будівельних майданчиках об'єктів будівництва. До них відносять: комори виконробів і майстрів, складські приміщення та навіси, встановлені при об'єкті будівництва, душові, сходи, перехідні містки, ходові дошки, паркан та огородження, укриття при виконанні вибухово-бурових робіт і т. п.;
114 "Природні ресурси", призначений для обліку наявності та руху придбаних природних ресурсів для видобутку газу, нафти, вугілля, солі. Наприклад, запаси нафти, родовище залізної руди, родовище вугілля, бокситів, соляні кар'єри. Природні ресурси в міру їхньої розробки скорочуються (виснажуються), але в той же час таке скорочення природних ресурсів перетворюється в готову продукцію, що принесе економічну вигоду в майбутньому. Процес перенесення вартості природних ресурсів на вартість готової продукції називається виснаженням. Виснаження нараховується пропорційно обсягам розробки природних ресурсів;
115 "Інвентарна тара", ведеться облік багатооборотної тари тривалого використання, що постійно перебуває на підприємстві та використовується для зберігання ТМЦ на складах або для забезпечення технологічних процесів виробництва, для зберігання рідких і сипучих речовин (баки, діжки, чани, невеликі цистерни), а також для забезпечення торговельного процесу в роздрібній торгівлі (контейнери, візки, кошики);
116 "Предмети прокату", ведеться облік наявності та руху активів, призначених для видачі на прокат (наприклад, ковзани, весільна сукня, холодильник);
117 "Інші необоротні матеріальні активи". На цьому субрахунку ведеться облік наявності та руху інших необоротних матеріальних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 11 (наприклад, орендовані основні засоби та витрати на їхнє поліпшення).
Синтетичний облік інших необоротних матеріальних активів (кредит рахунку 11) ведеться в Журналі 4. Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом цих активів. Для цього можуть бути застосовані картки, оборотні відомості, конторські книги і т. ін.
Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за методами, передбаченими для нарахування амортизації основних засобів.
Амортизація МНМА та бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 % його вартості, яка амортизується та другі 50 % (у місяці їхнього списання з балансу у зв'язку з непридатністю до подальшого використання або в першому місяці використання об'єкта 100 % його вартості.
Метод амортизації обирається підприємством самостійно.
В обліку сума нарахованої амортизації інших необоротних матеріальних активів відноситься на витрати діяльності в кореспонденції з рахунком 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів".
При відображенні в обліку операцій з іншими необоротними матеріальними активами застосовуються наступні бухгалтерські проводки (табл. 10.9).
Таблиця 10.9
|