Кореспонденція рахунків з обліку витрат з використанням рахунків класу 8
Зміст операцій
|
Кореспонденція рахунків для підприємств, які використовують рахунки класу 8
|
дебет
|
кредит
|
Списані на виробництво продукції, надання послуг витрати матеріальних цінностей
|
80
|
20,22
|
Нарахована заробітна плата працівникам
|
81
|
661
|
Проведені відрахування с заробітної плати працівників до фондів соціального страхування
|
82
|
65
|
Нарахована амортизація необоротних активів
|
83
|
13
|
Відображена операційна оренда необоротних активів
|
84
|
685
|
Списані витрати на:
|
|
|
фінансові результати, якщо підприємство не використовує рахунки 9 класу
|
79
|
80,82,83,84
|
на витрати, якщо підприємство використовує рахунки 9 класу
|
91,92,93, 94
|
80,82,83,84
|
включаються до виробничої собівартості
|
23
|
80,82,83,84
|
Суб'єкти малого підприємництва та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу вісім зі списанням у дебет рахунку 23 "Виробництво" щомісяця сум у частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) і в дебет субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" наприкінці року або щомісяця сум у частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Інші підприємства рахунку класу вісім можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати по елементах із щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 "Виробництво" і рахунками Класу дев'ять "Витрати діяльності".
По дебету рахунків класу вісім відображаються суми визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 23 "Виробництво" прямих витрат, які включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), на рахунки класу дев'ять, які відносяться до виробничих накладних витрат (рахунок 91), адміністративних (рахунок 92) і збутових витрат (рахунок 93), або на субрахунок 791 "Результат операційної діяльності", якщо підприємство не використовує рахунки класу дев'ять.
Узагальнення інформації про витрати на виробництво і собівартість продукції, робіт і послуг провадиться на наступних рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку:
23 "Виробництво";
24 "Брак у виробництві";
25 "Напівфабрикати";
901 "Собівартість реалізованої готової продукції";
903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг";
91 "Загальновиробничі витрати".
Рахунок 23 "Виробництво" використовується для обліку на окремих субрахунках витрат основного і допоміжного виробництво. За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом – вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо). Дебетове сальдо рахунку 23 "Виробництво" показує величину незавершеного виробництва на дату балансу.
Аналітичний облік за рахунком 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.
За дебетом рахунку 24 "Брак у виробництві" відображаються витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартість невиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати на гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень; за кредитом – суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку, суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.
Аналітичний облік за рахунком 24 "Брак у виробництві" ведеться за видами виробництва.
Рахунок 25 "Напівфабрикати" призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух напівфабрикатів власного виробництва. Облік напівфабрикатів ведуть ті підприємства, які не тільки використовують їх у власному виробництві, але і реалізують на сторону як готову продукцію. До напівфабрикатів відноситься продукція, яка не пройшла всіх встановлених технологічним процесом стадій виробництво і вимагає доробки або укомплектування. Підприємства, на яких напівфабрикати власного виробництва використовуються тільки для власних виробничих потреб, їх рух і залишки враховують на рахунку 23 "Виробництво". По дебету рахунку 25 "Напівфабрикати" відображається надходження, а по кредиту – їх вибуття внаслідок продажу, передачі в подальшу переробку.
На субрахунках класу дев'ять "Витрати діяльності" 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" і 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" узагальнюється інформація про собівартість реалізованої готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг. По дебету цих субрахунків відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг, а по кредиту (списання в порядку закриття дебетових оборотів на субрахунок 791 "Результат операційної діяльності".
Типова кореспонденція рахунків з обліку витрат основної діяльності наведена в табл. 18.2.
Таблиця 18.2
Кореспонденція рахунків з обліку вибуття матеріальних ресурсів
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків
|
дебет
|
кредит
|
Відпущено зі складу матеріальні ресурси для виробництва продукції
|
23
|
201–209
|
Списано матеріальні ресурси на витрати, пов’язані з виправленням браку
|
24
|
201–209
|
Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва
|
23
|
661
|
Проведені відрахування на соціальне страхування з заробітної плати робітників основного виробництва
|
23
|
65
|
Оприбутковані відходи виробництва
|
209
|
23
|
Випущена готова продукція з виробництва
|
26
|
23
|
18.4. Облік загальновиробничих, адміністративних витрат і витрат на збут. Інші операційні, фінансові та інвестиційні витрати
Підприємства, які мають цехову структуру в бухгалтерському обліку узагальнюють витрати з утримання, обслуговування та управління цехом, ділянкою і т. п. Такі витрати називаються загальновиробничими.
До складу загальновиробничих витрат включаються:
оплата праці апарата управління цехом, ділянкою; працівників, зайнятих ремонтом і обслуговуванням основних засобів і інших необоротних активів; працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності;
відрахування на соціальні заходи і медичне страхування робітників загальновиробничого призначення; витрати на оплату службових відряджень персоналу цеху, ділянки; канцелярські витрати; послуги зв'язку та ін.
амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення;
витрати на операційну оренду; витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримування виробничих приміщень;
витрати на здійснення технологічного контролю над виробничими процесами і якістю продукції, робіт, послуг;
витрати на проведення медоглядів;
витрати на утримання огороджень машин, люків, вентиляційних установок, сигналізації, пристроїв для зупинки механізмів;
витрати, пов'язані із забезпеченням працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, захисними пристроями і спеціальним харчуванням;
витрати не капітального характеру на техніку безпеки, виробничу санітарію, придбання довідників і плакатів з охорони праці;
інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей напівфабрикатів, інструментів зі складів у цехи й готової продукції на склади; недостачі незавершеного виробництва; нестачі й втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природних втрат; оплата простоїв).
Загальновиробничі витрати діляться на постійні та змінні.
До змінних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, ділянок), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно зміні обсягу діяльності. Вони розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат) виходячи з фактичної потужності звітного періоду.
До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Вони розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції, робіт, послуг у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених і нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їхню фактичну величину.
Бухгалтерський облік загальновиробничих витрат ведеться на балансовому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". За дебетом даного рахунку відображається сума визнаних загальновиробничих витрат, за кредитом – щомісячне списання, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".
Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і
статтями (видами) витрат.
При відображенні в обліку операцій за загальновиробничими витратами застосовуються наступні бухгалтерські проводки, які представлені у табл. 18.3.
Таблиця18.3
Бухгалтерські проводки з обліку операцій за загальновиробничими витратами
Зміст операції
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
Нарахований знос (амортизація) основних засобів, необоротних матеріальних і нематеріальних активів
|
91
|
13
|
Списані виробничі запаси на ремонт основних засобів загальновиробничого значення
|
91
|
20
|
Списані зі складу інструменти, виданий зі складу спецодяг, спецвзуття, захисні засоби
|
91
|
22
|
Нарахована операційна орендна плата цехів
|
91
|
685
|
Виконані роботи з ремонту основних засобів загальновиробничого призначення сторонньою організацією
|
91
|
631
|
Нарахована зарплата апарату управління цехом, працівникам технічного контролю та іншому загальновиробничому персоналу
|
91
|
661
|
Закінчення табл. 18.3
1
|
2
|
3
|
Віднесені на загальновиробничі витрати відрахування на соціальні заходи
|
91
|
65
|
Списані на виробництво змінні і постійні розподілені загальновиробничі витрати
|
23
|
91
|
Списані на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) нерозподілені постійні загальновиробничі витрати
|
90
|
91
|
Адміністративні витрати – це витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства. Відносяться вони до операційної діяльності і тому не включаються в собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
Як передбачено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством [7]:
загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);
витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);
витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);
амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
витрати на врегулювання спорів у судових органах;
податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
плата за розрахунково–касове обслуговування та інші послуги банків;
інші витрати загальногосподарського призначення.
Бухгалтерський облік адміністративних витрат ведеться на балансовому рахунку 92 "Адміністративні витрати". За дебетом даного рахунку відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом – списання на рахунок 791 "Результат операційної діяльності". Списання може проводиться щомісяця, поквартально або за підсумком за рік. Таке рішення ухвалює саме підприємство. Таким чином, на дебеті рахунку 92 "Адміністративні витрати" можуть накопичуватися витрати за місяць і наростаючим підсумком з початку року.
Підприємство на звітний рік з розбивкою за кварталами, всередині кварталу за місяцями складає кошторис адміністративних витрат, який затверджується виконавчим директором або власником підприємства. Кошторис складається зі статей, які перераховані вище, і планованих сум витрат за кожною статтею. Бухгалтерський облік забезпечує контроль над фактичним використанням коштів за кожною статтею, передбаченою кошторисом. Для цієї мети ведеться аналітичний облік адміністративних витрат, тобто, за статтями витрат у Журналі 5. Підсумкові суми Журналу 5 за балансовим рахунком 92 "Адміністративні витрати" є об'єктом синтетичного обліку адміністративних витрат.
Основні бухгалтерські проводки з обліку господарських операцій, пов'язаних з адміністративними витратами, наведені у табл. 18.4
Таблиця 18.4
|