Тема. Відповідальність платників
Завдання 1.
Підприємство сплачує ПДВ у бюджет один раз на місяць. Показати стан розрахунків на особовому рахунку платника та обчислити пеню, виходячи з таких даних:
- за податковими деклараціями платника, поданими: у січні підприємство нарахувало 60 тис. грн. ПДВ, у лютому - 80 тис. грн., у березні - 40 тис. грн. Декларації до ДПІ були подані в строк.
- Платіжне доручення в банк на перерахування ПДВ до бюджету платником було подано: 24.02 - на суму 40 тис. грн., 10.03. - на суму 16 тис. грн., 25.03.- на суму 24 тис. грн., 5.04 - на суму 40 тис. грн., 15.04 - на суму 60 тис. грн. (у лютому 29 днів).
Розмір ставки НБУ становив на 20.02 - 11%, на 09.03 та 13.03 – 9,5%, на 4.04 – 8,5%, на 15.04 -10,25%.
Рішення
129.1. Пеня нараховується:
129.1.1. після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені розпочинається:
а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання платником податків — від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного цим Кодексом
129.4. Пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Розмір пені за день = (1,2 * ставка НБУ у %) : (365 * 100%)
Сума пені = Сума податкового боргу * Розмір пені за день * Кількість днів прострочення
Так як ПДВ сплачується щомісячно, то підприємство повинно подати податкову декларацію до податкового органу протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця і протягом 10 днів після граничного строку подання декларації сплатити його.
Отже, підприємство мало сплатити:
60 тис. грн. – на 01.03
80 тис. грн. – на 30.03
40 тис. грн. – на 30.04
Лютий: На 02.03 заборгованість підприємства по ПДВ становила:
60-40=20 (тис. грн.)
1) Підприємство 10.03 сплатило 16 тис. грн.:
Розмір пені за день = (1,2 * 9,5 %) : (365 * 100%) = 0,000312
Сума пені = 20 000*0,000312*9 = 56,22 грн.
Заборгованість на 10.03 становить 20 000 – 16 000 = 4 000 грн.
2) 25.03 підприємство сплатило 24 тис. грн.:
Розмір пені за день = (1,2 * 9,5 %) : (365 * 100%) = 0,000312
Сума пені = 4 000*0,000312*15 = 18,72 грн.
Тобто, станом на 26.03 податкова заборгованість у підприємства була відсутня. Було сплачено частину ПДВ за березень: 24 000 – 4 000 = 20 000 грн.
Березень: До 31.03 підприємство повинно було сплатити ПДВ за лютий, що становило 80 тис. грн. Заборгованість на 31.03 становила:
80 – 20 = 60 тис. грн.
1) Підприємство 05.04 сплатило 40 тис. грн.:
Розмір пені за день = (1,2 * 9,5 %) : (365 * 100%) = 0,000279
Сума пені = 60 000*0,000279*6 = 100,6 грн.
Заборгованість на 05.04 становить 60 000 – 40 000 = 20 000 грн.
2) 15.04 підприємство сплатило 60 тис. грн.:
Розмір пені за день = (1,2 * 10,25%) : (365 * 100%) = 0,000337
Сума пені = 20 000*0,000337*10 = 67,4 грн.
Тобто, станом на 16.04 податкова заборгованість у підприємства була відсутня.
Квітень: Було сплачено ПДВ за квітень: 60 000 – 20 000= 40 000 грн. На 30.04 заборгованість по ПДВ у підприємства була відсутня.
Загальна сума пені за даний період становила: 56,22+18,72+100,6+67,4= 242,94 грн.
Завдання 2
ТОВ «Регіон» податкові декларації по податку на прибуток за І кв поточного року на суму 100 000 грн була подана до ДПІ 20 травня, а за ІІІ кв п.р. на суму 135 000 грн - 15 жовтня. Визначити, чи було допущено порушення платником. Якщо так, то розрахувати розмір фінансових санкцій, які мав би сплатити платник за кожне порушення. Зробити висновки щодо істотності покарання платника за такий вид порушення податкового законодавства.
Рішення
49.18. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:49.18.2. календарному кварталу або календарному півріччю
(у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);
В даному випадку порушення виникає з приводу несвоєчасного подання декларації за І кв.
Згідно з ст. 120.1. Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), — тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Завдання 3
У результаті перевірки діяльності платника податку, проведеною у вересні поточного року, контролюючим органом було виявлено заниження суми ПДВ, що підлягало сплаті до бюджету по декларації за січень поточного року. Контролюючий орган визначив суму заниження у розмірі 5 тис. грн. Податкове повідомлення на оплату заниженої суми платник отримав у жовтні.
Розрахувати фінансові санкції. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство
Рішення
Відповідно до ст. 123.1 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми податку на додану платника податків на підставі пп. 54.3.2 - дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань, вартість тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Отже, сума штрафних санкцій буде : 5000*0,25= 1250 грн
126.1. У разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, у розмірі
20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Ш = 5000 * 20% = 1000 грн.
Загальна сума штрафу складає 1000 + 1250 = 2250 грн.
За 1 вид порушення 1 покарання!!!
Завдання 4
У результаті перевірки діяльності платника податку, контролюючим органом було виявлено заниження нарахованої та утриманої з робітників суми податку на доходи фізичних осіб у березні поточного року. Контролюючий орган визначив суму заниження у розмірі 2 тис. грн. Податкове повідомлення на оплату заниженої суми платник отримав у липні.
Розрахувати фінансові санкції. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство
Рішення
Відповідно до ст. 123.1 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми податку на додану платника податків на підставі пп. 54.3.2 - дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов’язань, вартість тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Отже, сума штрафних санкцій буде : 2000*0,25= 500 грн
126.1. У разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, у розмірі
20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Ш = 2000 * 20% = 400 грн.
Загальна сума штрафу складає 500 + 400 = 900 грн.
Завдання 5
У результаті перевірки діяльності платника податку, проведеної у травні поточного року, контролюючим органом було виявлено завищення суми ПДВ, заявленої до відшкодування за листопад місяць поточного року. Контролюючий орган визначив суму завищення у розмірі 15 тис. грн.
Розрахувати фінансові санкції, враховуючи, що у травні поточного року контролюючим органом також було виявлено завищення суми ПДВ, заявленої цим платником до відшкодування, у розмірі 5 тис грн. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство
Рішення
127.1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Отже, сума штрафу складає:
Ш = (15000 + 5000) * 25% = 5000 грн.
Завдання 6
Відповідно до поданої платником за І квартал поточного року декларації, сума податкового зобов'язання з податку на прибуток складає 200 тис. грн. Ця сума була сплачена до бюджету 17 червня поточного року.
Нарахувати фінансові санкції. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство
Рішення
126.1. У разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, у розмірі
20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Ш = 200000 * 20% = 40000 грн.
Завдання 7
Узгоджена сума податкового зобов'язання з акцизного податку по розрахунку за червень поточного року складає 100 тис. грн. Ця сума була сплачена до бюджету 20 серпня поточного року.
Нарахувати фінансові санкції. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство
57.1. Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
126.1. У разі якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, у розмірі
20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Ш = 100000 * 20% = 20000 грн
Завдання 8
Сума податкового боргу платника складає 200 000 грн. Вартість активів, на які виникло право податкової застави – 200 000 грн. Платник здійснив продаж активів без попереднього узгодження операції з податковим органом на суму 150 000 грн.
Нарахувати фінансові санкції. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство.
Рішення
124.1. Відчуження платником податків майна, яке перебуває у податковій заставі, без попередньої згоди органу державної податкової служби, якщо отримання такої згоди є обов’язковим згідно з цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі вартості відчуженого майна.Таким чином, розмір штрафу становить 150000 грн.
Завдання 9.
ТОВ «Альбіон» було взято на облік в ДПІ за його місцезнаходженням 20.03 поточного року. 21.03 платник відкрив рахунки в «Кредитпромбанку». Станом на 25.03 до ДПІ не надійшли відомості щодо відкритих рахунків даним платником.
27.03 з рахунку ТОВ «Альбіон» банк перерахував 24000 грн АТ «Захід» в рахунок оплати вартості сировини.
30.03 з рахунку ТОВ «Альбіон» банк перерахував 40000 грн в рахунок оплати вартості придбання основних засобів.
Визначити розмір фінансових санкцій, суб’єкта правопорушення та суб’єкта відповідальності. Відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство.
Рішення
118.1. Неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним органам державної податкової служби в установлений статтею 69 цього Кодексу строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків тягне за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень за кожний випадок неподання або затримки.
118.2. Здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби тягне за собою накладення штрафу на банк або іншу фінансову установу в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 гривень.Отже, штраф накладається на установу банку.
Розмір штрафу становить:
- за перше правопорушення:
Ш1 = 340 грн.
- за друге правопорушення:
Ш2 = (24000 + 40000) * 10% = 6400 грн.
Загальна сума штрафу складає 6740 грн. (6400+340)
Тема. Контрольна робота податкових органів у сфері непрямого оподаткування
Завдання 1
Підприємство «Альфа» виготовляє товари народного споживання. Загальний обсяг відвантажених товарів у звітному періоді за контрактними цінами становив 150 тис. грн. (перша подія), з яких експортовано товарів на 50 тис. грн. У цьому ж звітному періоді сплачено постачальникам вартість сировини та матеріалів за контрактними цінами на суму 60 тис. грн., з яких матеріали на суму 20 тис. грн. використано для виробництва товарів на експорт, а решта — на виробництво товарів, реалізованих на території України.
У попередньому звітному періоді було задекларовано товари, які передбачалося експортувати, але не було експортовано, а реалізовано на території України, на суму 30 тис. грн. Крім того, підприємству А у звітному періоді було повернуто неякісні товари на суму 40 тис. грн. (контрактна ціна), які були реалізовані на території України та задекларовані в попередньому звітному періоді.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період, підприємство «Альфа» визначило в сумі 4 тис. грн.
Завдання:
Перевірити достовірність суми податку, визначеної платником.
Вказати строки подання податкової звітності та строки сплати.
У разі виявлення порушення, описати, які фінансові та адміністративні санкції можуть бути застосовані до платника.
Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.
Рішення
1)Спочатку обчислимо податкове зобов’язання.
а) Реалізовано товарів на суму 150 тис. грн., з них 50 тис. грн. експортовано. На 50 тис. грн. ПДВ не нараховується, тому що експортні операції оподатковуються за нульовою ставкою.
Нараховано ПДВ на суму 100 тис. грн. ( контрактна ціна, яка не містить у собі ПДВ):
ПЗ =100*0,2 = 20 тис. грн.
б) Операції з реалізації товарів на території України, які не було експортовано, оподатковуються на загальних засадах:
30000*0,2 = 6 тис. грн.
в) Повернення неякісних товарів, які були реалізовані на території України та задекларовані у попередньому звітному періоді, є підставою для зменшення ПЗ:
40000*0,2 = 8 тис. грн.
Визначаємо ПЗ звітного періоду = 20000 + 6000 – 8000 =18000 грн.
2) Тепер обчислимо суму податкового кредиту.
60000*0,2 = 12000 грн.
3) ПДВ, яка підлягає сплаті = ПЗ – ПК = 18000 – 12000 = 6000 грн.
Підприємство визначило суму ПДВ у розмірі 4000 грн. Отже, підприємство занизило суму ПЗ на 2000 грн. (6000 – 4000).
2. 49.18. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:49.18.2. календарному кварталу або календарному півріччю
(у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);
57.1. Платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом
Декларацію необхідно подати через 20 днів після звітн.пер., а сплатити через 10 днів після подачі декларації.
3. ст. 127.1. Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.
Отже, сума штрафу складає:
Ш = 2000 * 25% = 500 грн.
Завдання 2
Підприємство «Спецтехніка» виготовляє спортивний інвентар та товари спеціального призначення для інвалідів (відповідно до переліку, затвердженого КМУ).
Загальний обсяг реалізованих товарів у звітному періоді за контрактними цінами становив 200 тис. грн., в т. ч. товари для інвалідів — 80 тис. грн.
У цьому ж звітному періоді сплачено постачальникам вартість сировини та матеріалів за контрактними цінами на суму 90 тис. грн., які використовуються для виробництва і спортивного інвентарю, і товарів для інвалідів.
У попередньому звітному періоді було здійснено продаж товарів для інвалідів, які не було включено до переліку, затвердженого Кабміном, на суму 20 тис. грн. (ці товари було задекларовано як такі, що не підлягають оподаткуванню).
Крім того, в попередньому звітному періоді було задекларовано товари на суму 40 тис. грн. (контрактна ціна), які не було оплачено покупцем, а борг визнано безнадійним.
Суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, підприємство визначило в розмірі 1 тис. грн. У попередньому звітному періоді платник побажав визначену до відшкодування суму ПДВ в розмірі 2 тис. грн. зарахувати в рахунок майбутніх платежів.
Завдання:
Перевірити достовірність суми податку, визначеної платником.
Вказати строки подання податкової звітності та строки сплати.
У разі виявлення порушення, описати, які фінансові та адміністративні санкції можуть бути застосовані до платника.
Розрахунки та відповідь пояснити, посилаючись на чинне законодавство України.
Довідково. У попередньому календарному році сукупний обсяг постачання підприємства «Спецтехніка» склав 180 тис грн, у тому числі товари спеціального призначення для інвалідів (відповідно до переліку, затвердженого КМУ) – 80 тис грн.
|