Лекція 3. Ухилення від податків та їх перекладання
1. Поняття ухилення, фактори ухилення.
2. Методи ухилення, податкова оптимізація.
3. Подвійне оподаткування у міжнародному бізнесі.
4. Перекладання податків.
1. Поняття ухилення, фактори ухилення.
Одному з характерних ризиків оподаткування полягає в платнику податків, оскільки платник податків ставить свої особисті інтереси вище за державних і прагне знайти багато способів зменшити суму оплати податків. Повне або часткове ухилення від податків може відбуватися, як легально, так і з порушенням законодавства. Ухилення від оплати податків західні економісти називають ухиленням або податковою оптимізацією, іноді – податковим плануванням.
Проблема ухилення те податків за деякими оцінками в Україні складає 40-50% валового внутрішнього продукту. Ця проблема існує і в розвинених країнах, але вона нижче -5-10%, найвища в Італії – 25-30%. Цю проблему вивчають на макро і мікро рівнях. Мета цього вивчення – визначити ефективну податкову політику і встановити характерні ухилення від податків. Проблема розглядається в розрізі права, соціально-психологічних аспектів і етичних заходів. Також дослідження західних економістів показали на те, що рівень ухилення від податків залежить від великої кількості показників: економічних, політичних, психологічних і т.д. Серед найбільш важливих показників виділяються:
Компетентність податкових органів;
Законопокірність платників податків;
Ступінь довіри населення до дій уряду по використанню грошових коштів, що поступили, від податків.
Таким чином, можливість ухилення від податків залежить від механізму визначення платника податку і від ставок оподаткування.
При розгляді податкової системи найважче відхилитися від оплати прямих податків, об'єктом оподаткування яких виступає земля, с/х угіддя, транспортні засоби. Іншу групу складають посередні податки. Це пов'язано з податком на додану вартість, оскільки його ставка визначається у відсотках від об'єму, оподаткування. При цьому занижується реалізація або завищується об'єм покупки. Наприклад, акцизний збір, коли один товар замінюється іншим. Лідером по ухиленню від податків є податок на прибуток. Це пов'язано з 3 напрямами:
Сам податок на прибуток;
Податок з доходів найнятих робітників;
Зниження собівартості продукції.
Існує багато способів зменшення цієї проблеми. Серед економічних показників – створення податкової системи з високим рівнем оподаткування, серед управління – формування колективної і комплексної податкової служби, серед політичних показників – добиватися відвертості від уряду по витратах податків, серед морально – етичних показників – виховати свідомого платника, а у разі порушення – застосовувати адміністративну, кримінальну і фінансову відповідальність.
2. Методи ухилення, податкова оптимізація.
Методи ухилення від податків можна класифікувати:
Нелегальна діяльність, виробництво товарів, надання послуг – повне ухилення від оплати податків, робота без реєстрації, нелегальне виробництво товарів, відсутність ліцензії;
Утаєння об'єктів оподаткування – не здача своєчасно декларації, необ'єктивний показник виручки, заниження виплачуваної зарплати, завищення валових витрат;
Фальсифікація ціни – ведення податкового обліку з порушенням законодавства, не віддзеркалення господарських операцій і неотфактуровані постачання товарів;
Маскування дій, ситуацій іншими фіктивними ситуаціями – створення фіктивних форм, оформлення операцій, як подарунок;
Правопорушення і помилки, які не повинні допускатися – часта зміна податкових норм.
Податкова оптимізація або податкове планування виступають як процес зменшення податків в рамках легальної діяльності з використанням законних методів. Можливо, як у сфері національного бізнесу, так і міжнародного. Цей процес припускає різні способи оподаткування залежно від платника, від виду товарів і існуючих пільг.
Податкова оптимізація в рамках податкового законодавства має менші можливості, тобто менше дається пільг підприємству, вище ставки оподаткування. Таке положення можна змінити, зменшити оподаткування шляхом створення спеціальних економічних зон.
Податкова оптимізація в рамках міжнародного бізнесу неоднакова, оскільки оподаткування різних країн різне. Там, де менше оподаткування, там реєструють підприємства так звані офшорні зони. Мінімізувати ці процеси можна зміною податкового законодавства України.
3. Подвійне оподаткування у міжнародному бізнесі.
Подвійне оподаткування в міжнародному бізнесі означає кількість оподаткувань одного і того ж об'єкту однотипними податками різних країн. Цей процес зменшує інвестиційний клімат в країні, надходження податків до бюджету, відбувається відплив капіталу закордон.
Розглядається 2 підходи по оподаткуванню доходів міжнародного бізнесу:
По статусу платника податків;
По можливості надходження податків.
У країнах, де оподаткування ведеться по надходженню податків, то одержаний дохід обкладається, незалежно, хто його одержав. Якщо корпорація має декілька компаній в різних країнах з різними податковими режимами, то вона платить дві суми податків з одного і того ж доходу. Виключити таке оподаткування в міжнародному бізнесі можна із зміною національної системи оподаткування і наближенні її до міжнародної універсальної системи оподаткування.
З метою виключення подвійного оподаткування для резидентів України використовується метод податкового кредиту: податки, що сплачуються за межами України з доходу, одержаного в країнах, з якими поміщений договір, зменшується, але на суму податків, нарахованих за українським законодавством, тобто, якщо рівень оподаткування в ін. країні вище, ніж в Україні, зарахуванню підлягає не вся сума, а тільки її частина, яка відповідає рівню оподаткування України.
4. Перекладання податків.
Перекладання податків – це процес такої зміни цін на товари або послуги, із-за яких платник має можливість повністю або частково перекласти податкове навантаження на ін. осіб( на своїх покупців або постачальників).
Існують податки, перекладання яких закладене в механізмі їх стягнення (посередні податки), інші припускають податкове навантаження на платника (прямі податки). Можливості перекладання залежать від чинників, які визначають ціни на товари.
Чинники, що впливають на процес і результат перекладання податків:
Співвідношення між попитом і ціною. При еластичності попиту податки перекладаються продавцем на покупця, а при перехресній еластичності попиту – перекладання податків неможливе.
Співвідношення між попитом і пропозицією. При перевищенні попиту над пропозицією умови для перекладання є сприятливими. А при перевищенні пропозиції над попитом – перекладання податків можливо тільки на постачальника.
Рівень монополізації виробництва і збуту. Якщо підприємець є монополістом, це означає, що ціни будуть максимально високими. Йому не вигідно додавати до ціни суму податку, а заплатити податок за рахунок власного прибутку.
1. Мінімізація оподаткування
2. Незаконні способи ухилення від оподаткування
1. Одним із засобів підвищення рівня рентабельності підприємства є жорстка економія на будь-яких витратах. У зв’язку із цим велика увага приділяється питанням економії на податках. Для цього використовують незаконні та законні заходи.
Діяльність підприємства зі зниження оподаткування в рамках законодавства це податкове лавірування або мінімізація податків. Мінімізація дозволяє збільшити доходи підприємства. Основним методом мінімізації є застосування різних “податкових схем”. Для цього використовується нечіткість у термінах в податковому законодавстві, суперечності між різними законодавчими та нормативно-правовими актами.
Основою мінімізації податкових платежів є ефективна податкова політика підприємства, яка передбачає:
оптимізацію фінансово-господарської діяльності за рахунок мінімізації податкових платежів до бюджету”. Досягається шляхом співставлення різних варіантів застосування ставок та об’єктів оподаткування. Підприємство може самостійно регулювати об’єкти оподаткування, шляхом зменшення нарахування суми оплати праці
використання податкових пільг (зменшення ставок податку, звільнення від сплати податку);
використання особливостей оподаткування на різних територіях. При формуванні податкової політики підприємство обирає переваги оподаткування різних територій (офшорні зони). Оптимізація оподаткування в офшорних зонах досягається тим, що у більшості країн прибутковий податок вищий за корпоративний податок на прибуток. Реєстрація підприємства у країні, де є пільгове оподаткування, дає можливість віднесення підприємства і нерезидента до країни реєстрації підприємства, що дає можливість на пільгове оподаткування. Іншим способом є використання спеціальних економічних зон, на яких діє спеціальний правовий режим господарської діяльності і спеціальний порядок встановлення податкового режиму;
використання системи податкового планування. З цією метою проводиться моделювання баз оподаткування податків (Н фот = Фонд оплати праці * ставка податку пов’язаного з фондом оплати праці). При цьому треба проаналізувати варіанти зменшення чи збільшення бази оподаткування (фонд оплати праці) і порівняти з даними податкових платежів, які формуються за рахунок збільшеної чи зменшеної іншої бази оподаткування (прибуток).
Далі розраховують суми податкових платежів, які входять до ціни продукції, що реалізується (Н ст. = доход від реалізації продукції * ставка податку, що входить до вартості продукції). Розраховується податок на прибуток (Н пр = чистий прибуток * 100 / 100 – ставка податку на прибуток)
Потім розраховують загальну суму податкових платежів (Н фот + Н ст. + Н пр )
Одним із показників, що характеризують ефективність податкової політики є коефіцієнт ефективності прийнятої системи оподаткування (чистий прибуток / загальна сума податків), показник податкомісткості (загальна сума податків / обсяг реалізації продукції).
2. У практиці виділяють наступні види ухилення від оподаткування:
приховування доходів;
завищення витрат;
оформлення фіктивних документів;
оформлення поставок обладнання та продукції через фіктивні фірми;
незаконне використання пільг;
використання кредитних рахунків банків для несплати податків;
відображення недостовірної інформації у податковій звітності.
Одним із видів приховування виручки є не відображення в обліку та звітності виручки отриманої готівкою. Керівники можуть укладати договір не на весь обсяг робіт, а тільки на якусь частину. Різниця між загальною вартістю робіт і частиною, яка відображається в обліку та звітності, залишається у розпорядженні виконавця без врахування оподаткування цієї різниці. Бувають випадки коли робота оформляється без оформлення договору, а розрахунки проводяться готівкою.
Важливим моментом є виявлення приховування доходів при здійсненні бартерних операцій. Зустрічаються випадки коли товари обмінюються за заниженими цінами, а оприбутковуються за завищеними цінами.
Підприємства здійснюють приховування доходів отриманих від виробничо-господарської діяльності шляхом відображення їх у вигляді боргу іншим підприємствам чи взаєморозрахунків. Одним із способів приховування доходів є перерахування доходів від реалізації продукції на особисті рахунки робітників підприємства.
Підприємства, які мають декілька рахунків у банку можуть на одному рахунку відображати суми для оподаткування, а на інших проводити операції які приховуються від оподаткування.
Приховування доходу від оподаткування здійснюється шляхом перерахування сум у вигляді нарахованої пені за невиконання умов договору. Найчастіше це бувають фіктивні договори.
Пільговий режим оподаткування дозволяє перепродавати товари з постійною надбавкою через кілька підприємств з відображенням тільки доходів у підприємства, яке має пільгове оподаткування і проводить розрахунок за продукцію готівкою.
Одним із способів збільшення витрат на виробництво є фіктивне документальне оформлення документів. Ці витрати компенсуються готівкою шляхом отримання з розрахункового рахунку.
Великого розповсюдження зазнало приховування від оподаткування доходів, отриманих резидентом від розміщення грошових коштів за кордоном. Резидент заключає договір з нерезидентом на поставку продукції, виконання робіт. В договорі передбачена попередня оплата нерезиденту, який перераховує ці кошти на депозитний вклад. Після цього отримані % перераховуються на особисті рахунки в одному із іноземних банків. Кошти повертаються у повному обсязі резиденту. Дані операції здійснюють через фіктивні фірми, тоді суми не повертаються до України, а перераховуються на особисті рахунки учасників договору.
Приховування доходів шляхом незаконного обезготівовування грошових коштів через фіктивні підприємства і рахунки комерційних банків здійснюється шляхом укладання підприємством договору з фіктивним підприємством на виконання робіт. Фіктивні підприємства перераховують гроші через рахунки до іноземних банків. Дані суми обналичиваются готівкою, яка сплачується підприємством. Таким чином зібрані на кореспондуючому рахунку банку-нерезиденту гроші не оподатковуються.
Ухилення від сплати податків здійснюється при поставці до Україні товарів під видом комплектуючих виробів. В цьому випадку суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності через посередників (нерезидентів), який має пільговий режим оподаткування, отримують від іноземного підприємства-виробника товар, який є підакцизним. Посередник поставляє товар в Україну у якості комплектуючих виробів не сплачуючи акциз. Далі через фіктивні підприємства які здійснюють збірку і наладку готової продукції здійснюється продаж вже готової продукції.
|