|
|
Скачати 0.97 Mb.
|
|
28. Класифікація інформаційного забезпечення та порядок його формування у контролі Інформація – це відомості про події, процеси, які відбуваються у господарській діяльності людей, природі, суспільстві. Завданням інформаційного забезпечення є інформування учасників контрольно-ревізійного процесу про стан підконтрольних об'єктів, функціонування їх і відповідності нормативно-правовим актам та законодавству у господарському механізмі підприємств. Крім того, інформаційне забезпечення є засобом комунікації аудиторів і ревізорів з питань, що стосуються їхньої професійної діяльності. Інформаційне забезпечення господарського механізму ускладнюється відповідно до зростання суспільного виробництва в умовах ринкових відносин та прискорення науково-технічного прогресу. Передусім збільшуються обсяги економічної інформації про діяльність підприємств, концернів, корпорацій, спільних підприємств, яка містить дані для дослідження ревізією і аудитом. Зростання обсягів інформації ускладнює організацію і методику проведення ревізії і аудиту фінансово-господарської діяльності. Виходячи із завдань інформаційного забезпечення і ролі в контрольно-ревізійному процесі, в основу його класифікації покладено професійну інформаційну комунікацію, пізнавальність інформації та зміст інформаційного забезпечення. За змістом інформаційне забезпечення фінансово-господарського контролю і аудиту поділяють на законодавче, планове і нормативно-довідкове, договірне, технологічне, організаційно-управлінське і фактографічне. Законодавче – сукупність законів, які регулюють суспільні відносини і окремі законотворчі стосунки. Законодавче забезпечення включає також законодавчі акти з питань громадського, трудового, кримінального і адміністративного права, які застосовуються у виробничій і фінансово-господарській діяльності ревізованого підприємства. Планове і нормативно-довідкове – сукупність інформації, яка є в планах економічного і соціального розвитку ревізованого підприємства; норми і нормативи витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів; утворення фондів економічного стимулювання, пільгових витрат та ін.; розміри платежів до державного бюджету, з соціального страхування та ін. Договірне – господарські угоди, контракти з суб'єктами підприємницької діяльності, складені ревізованим підприємством та затверджені в установленому порядку. До них належать договори на поставку сировини, товарів, реалізацію продукції тощо. Технологічне – технічна документація з технології виробництва продукції, робіт і послуг, міждержавні та Державні стандарти, технічні умови якості продукції, галузеві стандарти, проектно-технічна документація та інші, які використовуються на ревізованому підприємстві. Організаційно-управлінське – складається із структури ревізованого підприємства, його юридично-правової, госпрозрахункової самостійності і організаційно-розпорядчих документів, затверджених вищестоящою організацією, а також накази, розпорядження, службове листування з питань виробничої і фінансово-господарської діяльності. Крім того, сюди відносять організаційно-розпорядчі документи, які видає керівництво ревізованого підприємства (штатний розклад, накази і розпорядження), службове листування з питань його діяльності. Фактографічне – сукупність даних економічного характеру про факти (операції), які дійсно відбулися у виробничій і фінансово-господарській діяльності, відображені у первинних документах, облікових регістрах бухгалтерського, статистичного і оперативного обліку, а також у звітності про діяльність ревізованого підприємства, об'єднання. Підготовка інформаційного забезпечення складається з: 1. Ознайомлення з сучасною нормативно-довідковою інформацією (НДІ) 2. Актуалізація 3. Корегування та вибір НДІ стосовно об’єкта перевірки за часом та місцем 4. Формування НДІ стосовно завдань і предметів перевірки (за аналогією та фактично) 5. Визначення можливих питань, які законодавчо не вирішено (за аналогією) 6. Визначення типових для об’єкта та його бізнесу помилок. 7. Підбір можливих фінансових та адміністративних санкцій за порушення. 29. Відхилення Найбільш вагомого значення в сучасних умовах господарювання набувають відхилення від норм. Під відхиленнями від норм слід вважати абсолютні відмінності від діючих поточних норм витрачання сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної плати та інших прямих витрат на виготовлення продукції, виконання робіт чи надання послуг і відносну величину розходжень фактичних й кошторисних непрямих витрат. Відхилення бувають позитивними (економія) і негативними (перевитрати); облікованими і необлікованими; матеріальними і вартісними. Позитивні відхилення прямих затрат розглядаються з точки зору обгрунтованості норм і нормативів, розрахованих на одиницю продукції. Відхилення в частині постійних витрат аналізують за їх реагуванням на зміну обсягів виробництва й дотриманням гнучких кошторисів. Негативні відхилення прямих затрат,аналізують з позицій дотримання технологічних процесів, стандартів організації і управління виробництвом стосовно конкретних видів продукції, робіт чи послуг. Обліковані відхилення - це відхилення, які фактично відображені у певних бухгалтерських документах, внаслідок чого їх називають ще документованими. До них відносяться виявлені відхилення: за даними сигнальної документації до початку процесу виробництва; в міру виконання виробничого завдання; з допомогою розрахунків і формул після закінчення звітного періоду (від декількох годин до декількох місяців). , Необліковані (недокументованї) в даному звітному періоді відхилення від норм виявляються методами інвентаризації незавершеного виробництва, готової і забракованої продукції, матеріальних цінностей тощо. Причинами їх утворення можуть бути: неточності в процесі відпуску і підрахунку залишків матеріалів; приховування браку; псування, втрати і недостачі напівфабрикатів, деталей і продукції; неточності інвентаризації залишків матеріалів і незавершеного виробництва. Необліковані відхилення визначаються після закінчення звітного періоду й свідчать про недостатній рівень організації виробництва й управлінського обліку. Матеріальні відхилення виникають у постачальницько-заготівельній та виробничій діяльності. Їх розподіляють між залишками матеріалів, незавершеного виробництва, готової і реалізованої у даному звітному періоді продукції. Вартісні відхилення, як правило, відносять на собівартість реалізованої продукції. 30. Фактори виявлення неякісної інформації щодо господарського факту Помилкова, неякісна інформація може виникнути як на первинному рівні, так і на будь-якій стадії обробки і перетворення даних. Вірогідність появи спотворень інформації в діючих системах первинного обліку за деякими оцінками перевищує допустимі значення в сотні раз. При цьому до 80% помилок людина допускає на початковій стадії облікового процесу. Причому значне число свідомих спотворень первинних даних в особистих або групових інтересах, тобто по суті – це не помилки. Слід врахувати, що ні зниження витрат ручної праці в процесі підготовки первинної інформації, ні вдосконалення методології первинного обліку не дають в повному об'ємі бажаного ефекту без організації відповідного первинного контролю. Причини виникнення неякісної інформації необхідно розділити, принаймні, на три групи: 1) пов'язані з людським фактором; 2) пов'язані з технічними, технологічними, організаційними чинниками; 3) пов'язані із специфікою формування і обробкою інформації в комп'ютерних системах, а також у відносинах людина – машина. Виникнення неякісної первинної інформації пов'язано з відсутністю продуманої системи первинного контролю на двох стадіях первинного облікового процесу: збору і реєстрації даних і їх первинної обробки. Втрата достовірності, свідома фальсифікація первинних даних працівниками можливі на будь-якій стадії, проте вони більш реальні на стадії збору і реєстрації, особливо в масовому виробництві. В забезпеченні якості первинної інформації не останню роль грають чинники техніки, технології і організації виробництва і первинного контролю. До технічних чинників належать: відсутність або недостатність технічних засобів контролю; невідповідність параметрів технічних засобів контролю, що вимагається; погрішності вимірювань цих засобів. Технологічні чинники: недостатній облік технологічних особливостей виробництва при виборі контрольних точок і контрольованих параметрів; відсутність розробленої технології обліку і контролю. До організаційних належать наступні чинники: відсутність налагодженої системи первинного контролю; слабка ув'язка і збалансованість планів і нормативів; недоліки системи первинного документування і документообігу; відсутність або недоліки інструктивного забезпечення працівників по веденню обліку і контролю; недоліки в організації і застосуванні спеціальних методів контролю. Появі неякісної, недостовірної інформації сприяють різні чинники, зв'язані з використанням ЕОМ в процесі її збору, реєстрації і обробки, наприклад, недоліки програмного забезпечення, особливості обробки інформації. Що стосується чинника дії людини, можна сказати наступне. Хоча в комп'ютерних системах набагато складніше виправлення або заховання недоліків, певною мірою це можливо при втручанні людини. Ускладнення форм, засобів і методів машинної обробки економічної інформації призводить до того, що вона стає все більш уразливою через постійне збільшення об'єму даних в обмежених місцях, розширення числа споживачів, що мають безпосередній доступ до інформації, системі обробки даних, ускладнення режимів експлуатації обчислювальних систем та ін. Проблеми отримання якісної первинної інформації для управління розв'язуються створенням системи первинного контролю, яка базується на самоконтролі і взаємному контролі працівників, а також автоматизованому контролі інформації 31. Доброякісні та недоброякісні облікові документи За якісними ознаками документи поділяються на доброякісні та недоброякісні Доброякісним може бути визнаний будь-який документ, що відповідає всім вимогам, викладеним у чинному Законі України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", складений за затвердженою формою, у якому заповнені всі необхідні реквізити і в якому правильно відображено виконану господарську операцію. До недоброякісних відносять документи, які не відповідають переліченим вимогам і відображають здійснену операцію у перекрученому вигляді та містять фальшиві факти: наприклад, облікові листи, наряди, де вказано завищені обсяг виконаних будівельно-монтажних робіт і одиничні розцінки, тарифи, розряди тощо. Недоброякісні документи у свою чергу поділяють на фіктивні, підроблені і безтоварні. Документ, якого не існує і який видається з певною метою за дійсний, кваліфікується як фіктивний. Підроблений документ подає господарську операцію у перекрученому вигляді. Характер фальсифікації може бути різний: підробка реквізитів, наприклад: підписів, зміна назви товару, підробка кількісних та якісних показників. Безтоварний документ відображає неіснуючу господарську операцію. За формою найчастіше він буває доброякісним, а за змістом – фіктивним. Здійснення безтоварних операцій на практиці може супроводжуватися скоєнням таких корисливих злочинів, як розкрадання матеріальних та грошових коштів, порушення правил торгівлі і навіть хабарництво. 02.12.12 32. Поняття ризику, суттєвості, обману та помилки у контролі. Як економічна категорія ризик - це подія, яка може статися або не відбутися. У разі здійснення такої події можливі три економічні результати: Негативний (програш, втрати), нульовий та позитивний (виграш, прибуток). Ризик контролю — ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування на підприємстві системи внутрішнього кон¬тролю. Поняття "суттєвість" полягає у такому: якщо на підприємстві, де проводиться аудит, відсутня інформація, яка може впливати на економічні рішення користувачів, що приймаються на підставі даних фінансової звітності і залежать від розміру статті або помилки у зв'язку з перекрученням змісту інформації, оцінку того, що є суттєвим, а що ні, дає аудитор. Обман - це навмисно неправильне відображення і представлення даних обліку і звітності службовими особами і керівництвом підприємства. Обман може здійснюватися шляхом : - маніпуляцій обліковими записами; - фальсифікації або заміни первинних документів, реєстрів обліку і звітності - навмисних змінах записів в обліку, які перекручують суть фін. і госп.операцій з метою порушення укр. закон-ва, або прийнятої на під-ві облікової політики; - навмисно неправильній оцінці активів і методів їх списання; - навмисного пропуску або приховування результатних записів або документів - навмисного не висвітлення змісту відображенних операцій - незаконного отримання в особисту власність грошово -мат. цінностей - невідповідного відображення записів в обліку. Помилка — це ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних чи логічних помилок в облікових записах і розрахунках, недогляду в дотриманні повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарської діяльності, наявності складу майна, вимог і зобов’язань та невідповідне відображення записів в обліку. 33. Відповідальність за наслідками виявлених відхилень від норм контролю Відхилення від норм контролю – навмисне викривлення показників обліку і звітності. Прикладами відхилення від норми можуть служити: нестача товарно-матеріальних цінностей і коштів, навмисне нарощування обсягів реалізації продукції, особливо в період, близький до дати складання балансу, з метою збільшення сум прибутку. Як правило, аудитору важче виявити відхилення від норми, ніж помилки. Це пояснюється тим, що відхилення від норми виникають з причин навмисної підробки, обману. До відхилень від норм можна віднести навмисні пропуски облікових записів про господарські операції, перекручення підсумкових даних тощо. На аудиторів покладається повна відповідальність за виявлення істотних зловживань адміністрації. За шахрайство і помилки відповідальність покладається на керівництво підприємства. Використання заходів адміністративного впливу повинно провадитися, у точній відповідності із законодавством. Ніхто не може бути підданий заходу впливу у зв’язку з адміністративним правопорушенням інакше як на підставі чинного законодавства та за порядком, встановленим нормативно-правовими актами. Відповідно до Кодексу України про адміністративні правопорушення адміністративна відповідальність за правопорушення настає, якщо ці правопорушення за своїм характером не тягнуть за собою відповідно до закону кримінальної відповідальності. Види адміністративних правопорушень, а також розміри адміністративних стягнень чітко визначені статтями 164-2, 164-12,164-14, 166-6 КУпАП. Так, статтею 164-2 КУпАП передбачено адміністративну відповідальність за такі порушення:
Статтею 166-6 передбачено адміністративну відповідальність за порушення порядку подання фінансової звітності та ведення бухгалтерського обліку при ліквідації юридичної особи тягне за собою накладення штрафу від тридцяти до шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. |
| Екзамен "МЕНЕДЖМЕНТ" Поняття контролю та його місце в системі управління промисловим підприємством. Принципи та цілі функції контролювання |
Визначення податкового контролю та компетенція органів державної влади щодо його здійснення Організація та методи податкового контролю в системі справляння податків. Організаційно-правові засади податкового контролю в Україні.... |
| Комерційна робота по оптовій закупівлі товарів Мета уроку: пояснити завдання і принципи діяльності; ознайомитись з операціям, що здійснюються при закупівлі |
Комерційна робота по оптовій закупівлі товарів Мета уроку: пояснити завдання і принципи діяльності; ознайомитись з операціям, що здійснюються при закупівлі |
| § Поняття, принципи діяльності та основні завдання розвідувальної... України від зовнішніх загроз, порядок контролю і нагляду за їх діяльністю, а також правовий статус співробітників цих органів та... |
Питання до контрольно-модульної роботи №2 з політичної економії ... |
| Тестові контрольні завдання для проведення поточного контролю практичного... Завдання складається із запитання та чотирьох варіантів відповіді, серед яких потрібно вибрати один варіант |
Тестові контрольні завдання для проведення поточного контролю практичного... Завдання складається із запитання та чотирьох варіантів відповіді, серед яких потрібно вибрати один варіант |
| Тестові контрольні завдання для проведення поточного контролю практичного... Завдання складається із запитання та чотирьох варіантів відповіді, серед яких потрібно вибрати один варіант |
Тестові контрольні завдання для проведення поточного контролю практичного... Завдання складається із запитання та чотирьох варіантів відповіді, серед яких потрібно вибрати один варіант |