|
|
Скачати 1.09 Mb.
|
|
К = МП:ФП, де К —коефіцієнт; МП — мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100 кв. м; ФП — фактична загальна площа житла, яке будується (придбавається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту. Якщо цей коефіцієнт більше одиниці, до податкової знижки включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта. Таким чином, якщо площа придбаного в кредит житла менше 100 кв. м, то до податкової знижки можна включити всю суму сплачених процентів, але з урахуванням обмеження, установленого п.п. 166.4.2 ПКУ, тобто в межах річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати, зменшеного на ЄСВ та ПСП (за її наявності). У разі якщо площа житла перевищує 100 кв. м, тоді сума, яку можна включити до податкової знижки, визначається як добуток коефіцієнта, що враховує мінімальну площу, та суми сплачених протягом року процен- тів (також у межах річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати, зменшеного на ЄСВ і ПСП). І, нарешті, ще один важливий момент: до податкової знижки включаються тільки документально підтверджені витрати платника податків (п.п. 166.2.1 ПКУ). Витрати на сплату процентів за іпотечним кредитом — не виняток. Тому для підтвердження права на зменшення оподатковуваного доходу на суму іпотечних процентів платнику податків бажано запастися такими документами: копіями кредитного договору та нотаріально завіреного договору іпотеки; копіями квитанцій, платіжних доручень чи інших платіжних документів, в яких чітко вказана сума сплачених процентів за користування іпотечним кредитом та прізвище, ім'я і по батькові платника податків як платника цих процентів (з відміткою банку про здійснення платежу). Звертаємо увагу: платникам податків, яким платежі в погашення кредиту та процентів за ним установлено у фіксованій сумі (ануїтет), надання тільки платіжних документів буде недостатньо, оскільки сума процентів у них окремо не виділяється. У цьому випадку інформацію про розмір сплачених процентів можна взяти з графіка платежів, який є додатком до кредитного договору та його невід'ємною частиною. Крім того, суму погашених у звітному році процентів у складі ану-їтетних платежів можна підтвердити банківськими виписками та меморіальними ордерами; — копією паспорта з відповідною відміткою, що підтверджує факт реєстрації житла, придбаного в кредит, як основного місця проживання; — копією довідки про присвоєння індивідуального податкового номера (реєстраційного номера облікової картки) платника податків (копією сторінки паспорта, яка містить відмітку про те, що фізична особа через свої релігійні переконання відмовилася від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний орган ДПС); — довідкою, виданою роботодавцем (роботодавцями) про заробітну плату, нараховану у звітному році. До речі, аналогічні вимоги щодо документального підтвердження права на податкову знижку за витратами на сплату іпотечних процентів містяться в консультації, розміщеній у розділі 160.06.01 ЄБПЗ на офіційному сайті ДПСУ. А тепер розглянемо приклади, що ілюструють порядок уключення процентів за іпотечним кредитом до складу податкової знижки. Приклад 1. Площа квартири, придбаної платником податків у кредит, становить 73 кв. м. Протягом 2011 року йому було нараховано заробітну плату в сумі 36000 грн. Сума ЄСВ, утриманого із заробітної плати платника податків, склала 1296 грн., а сума утриманого ПДФО — 5205,60 грн. Згідно з квитанціями банку сума сплачених у 2011 році процентів за іпотечним кредитом становить 9600 грн. У цьому випадку до складу податкової знижки включається вся сума сплачених процентів, оскільки площа житла не перевищує 100 кв. м, а сума процентів не перевищує суму заробітної плати, зменшеної на суму ЄСВ (34704 грн. = 36000 грн. - 1296 грн.). Сума ПДФО, що підлягає поверненню, становить: 5205,60 грн. - (36000 грн. -1296 грн. -9600 грн.) х 15: 100 = 1440 грн. Приклад 2. Площа квартири, придбаної платником податків у кредит, становить 150 кв. м. Протягом 2011 року йому було нараховано заробітну плату в сумі 72000 грн. Сума ЄСВ, утриманого із заробітної плати платника податків, склала 2592 грн., а сума утриманого ПДФО — 10411,20 грн. Згідно з квитанціями банку сума сплачених у 2011 році процентів за іпотечним кредитом становить 14000 грн. Оскільки площа придбаної у кредит квартири перевищує 100 кв. м, до податкової знижки можна включити тільки частину суми процентів з урахуванням коефіцієнта 0,666667 (100 : 150). Таким чином, сума процентів за кредитом, що підлягає включенню до складу податкової знижки, з урахуванням цього коефіцієнта становить 9333,34 грн. (14000 грн. х 0,666667). Сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету, дорівнює: 10411,20 грн. - (72000 грн. - 2592 грн. -- 9333,34 грн.) х 15 : 100 = 1400 грн. Благодійні внески та пожертвування Сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату передачі таких коштів та майна, уключа-ються до складу податкової знижки на підставі п.п. 166.3.2 ПКУ. Щоб скористатися правом на податкову знижку за такими витратами, обов'язково мають дотримуватися такі умови: 1. Грошові кошти або майно передаються неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним на дату передачі коштів (майна) до Реєстру неприбуткових організацій та установ. Перелік неприбуткових установ та організацій, які вносяться органами ДПС до відповідного Реєстру, наведено в п. 157.1 ПКУ. При цьому перелічені в ньому неприбуткові організації включаються до Реєстру відповідно до Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затвердженого наказом ДПАУ від 24.01.2011 р. № 37. Унесення тієї чи іншої організації до Реєстру оформляється відповідним Рішенням, форму якого наведено в додатку 2 до вказаного Положення. Таким чином, перш ніж декларувати податкову знижку виходячи із суми пожертвувань (благодійних внесків), платнику податків слід переконатися в тому, що кошти (майно) передані установі (організації), що уключена до цього Реєстру та має відповідне Рішення. 2. До податкової знижки включається сума коштів або вартість майна, переданих у вигляді пожертвувань чи благодійних внесків неприбутковим організаціям, у розмірі, що не перевищує 4 % суми загального оподатковуваного доходу звітного року. Якщо ж сума коштів та вартість майна, переданих неприбутковій організації, перевищує 4 %, то сума такого перевищення до складу податкової знижки не включається. І, звісно ж, пам'ятайте ще про одне обмеження: загальна сума нарахованої податкової знижки не може перевищувати розміру загального оподатковуваного доходу, отриманого платником у вигляді заробітної плати у звітному році за мінусом ЄСВ та ПСП (за її наявності). Понесені платником податків витрати на благодійність має бути підтверджено документально. Документами, що підтверджують перерахування платником податків грошових коштів на користь неприбуткової організації, можуть бути: — платіжне доручення на безготівкове перерахування благодійних внесків; — квитанція банку, відділення зв'язку; — квитанція до прибуткового касового ордера неприбуткової організації; — довідка роботодавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування сум таких внесків до неприбуткових організацій з отриманого платником податку доходу. Для підтвердження «неприбуткового» статусу отримувача благодійної допомоги бажано одержати копію Рішення про внесення установи (організації) до Реєстру неприбуткових організацій та установ. Також, на думку ДПСУ, одним із документів, наявність яких обов'язкова для отримання права на податкову знижку, у цьому випадку є договір про пожертвування (див. розділ 160.06.02 ЄБПЗ). Порядок визначення суми податкової знижки за витратами на благодійні внески та пожертвування розглянемо на прикладах. Приклад 3. Громадянин Петренко В. А. 01.06.2011 р. надав благодійну допомогу закладу охорони здоров'я в сумі 1000 грн. Загальний оподатковуваний дохід, отриманий ним протягом року, становить 60000 грн. Сума ЄСВ, утриманого із заробітної плати платника податків, склала 2160 грн., а сума утриманого ПДФО — 8676 грн. У цьому випадку Петренко В. А. може включити до складу податкової знижки суму благодійної допомоги, що не перевищує 2400 грн. (60000 грн. х 4 %). Оскільки фактична сума благодійної допомоги закладу охорони здоров'я не перевищує граничного розміру (2400 грн.), то до податкової знижки Петренко В. А. за підсумками 2011 року потрапить уся сума такої допомоги в розмірі 1000 грн. Сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету, становить: 8676 грн. - (60000 грн. - 2160 грн. -1000 грн.) х х15: 100 = 150 грн. Приклад 4. Овечкін Т. П. 18.11.2011 р. перерахував благодійній організації 1200 грн. Загальний оподатковуваний дохід, отриманий ним протягом року, становить 25000 грн. Сума ЄСВ, утриманого із заробітної плати платника податків, склала 900 грн., а сума утриманого ПДФО — 3615 грн. У ситуації, що розглядається, сума добровільного пожертвування благодійній організації (1200 грн.) перевищує 4 % загального оподатковуваного доходу платника податків (25000 грн. х х 4 % = 1000 грн.). А отже, за підсумками 2011 року до податкової знижки Овечкіна Т. П. потрапить не вся сума благодійного внеску, а її частина в розмірі 1000 грн. Сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету, становить: 3615 грн. - (25000 грн.- 900 грн. - 1000 грн.) хх15: 100 = 150 грн. Витрати на оплату вартості навчання Порядок та умови включення до складу податкової знижки платника податків сум, перерахованих в оплату вартості навчання, регулює п.п. 166.3.3 ПКУ. Відповідно до нього дозволяється включати до складу податкової знижки суми коштів, сплачених платником податків на користь навчальних закладів для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податків та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Докладно порядок уключення витрат на навчання до складу податкової знижки розглядався у статті «Податкова знижка на навчання» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 74). Нагадаємо основні положення щодо податкової знижки на навчання, викладені в цій статті. Отже, щоб скористатися правом на податкову знижку за витратами на навчання, платнику податку необхідно враховувати обмеження щодо: 1) виду навчання, а також виду навчального закладу, в якому здійснюється навчання; 2) осіб, витрати на навчання яких можна включити до податкової знижки; 3) суми витрат на навчання, яку може бути включено до складу податкової знижки; 4) документального підтвердження витрат на навчання. 1. Основні обмеження відносно видів навчання, а також видів навчальних закладів, у яких може здійснюватися навчання, витрати на оплату якого включаються до податкової знижки, наведемо в таблиці (див. табл. 3): Таблиця 3
2. Друге обмеження окреслює коло осіб, витрати на навчання яких можна включити до податкової знижки. Так, відповідно до п.п. 166.3.3 ПКУдо податкової знижки включаються: витрати платника податків на власне навчання; витрати на навчання члена сім'ї платника податків першого ступеня споріднення, який не одержує заробітну плату. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, утому числі всиновлені (п.п. 14.1.263 ПКУ). Таким чином, платник податку має право включити до податкової знижки витрати на навчання члена сім'ї першого ступеня споріднення виключно у випадку, якщо родич, вартість навчання якого оплачено, не одержує дохід у вигляді заробітної плати. Якщо ж у особи, яка навчається, є свій дохід у вигляді заробітної плати, то тільки вона має право декларувати податкову знижку за витратами на своє навчання. Інші нюанси декларування податкової знижки на навчання залежно від того, від імені кого укладається договір з навчальним закладом та від імені кого вноситься плата за нього, наведемо у вигляді таблиці (див. табл. 4): Таблиця 4
3. Наступне обмеження, установлене п.п. 166.3.3 ПКУ, стосується суми витрат на навчання, що може бути задекларована для отримання податкової знижки. Відповідно до нього загальна сума коштів, сплачених за навчання, яку можна віднести до складу податкової знижки, не може перевищувати суми місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Отже, у 2011 році максимальна сума витрат на навчання, що включається до складу податкової знижки в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання, становить 1320 грн. А от сума витрат на навчання, що перевищує вказаний розмір, до складу податкової знижки не включається. При декларуванні доходів за звітний рік ураховується кількість місяців навчання, що припадають на звітний календарний, а не навчальний рік. Тут слід звернути увагу на консультацію фахівців ДПСУ, розміщену в розділі 160.05 ЄБПЗ, у якій податківці зазначають, що тільки для студентів заочної, вечірньої та дистанційної форм навчання максимальна сума витрат на навчання розраховується виходячи з дванадцятимісячної його тривалості (тобто максимальна сума витрат на навчання, яку можна включити до податкової знижки, становить 15840 грн. (1320 грн. х 12 міс.)). Що ж до студентів денної форми навчання, то для них максимальна сума витрат на навчання, яку можна включити до податкової знижки, складає тільки 13200 грн. (1320 грн. х 10 міс). Інакше кажучи, тривалість навчання студентів-«денників», на думку податківців, не може перевищувати 10 місяців. Проте, на нашу думку, це не так. Адже згідно з п. 4.1 Положення про організацію навчального процесу у вищих навчальних закладах, затвердженого наказом Міносвіти України від 02.06.93 р. № 161, тривалість навчального року становить саме 12 місяців (без будь-яких застережень щодо форми навчання). А отже, для студентів денної форми навчання, так само як і для студентів заочної, вечірньої та дистанційної форм навчання, гранична сума витрат на навчання може розраховуватися виходячи з 12 місяців. Конкретна тривалість навчання, що береться до розрахунку суми податкової знижки, визначається за договором з навчальним закладом. Якщо ж договір такої інформації не містить, то платник податку, який бажає отримати податкову знижку, повинен пред'явити довідку з навчального закладу щодо кількості місяців навчання та тривалості семестрів у звітному році. І, нарешті, ще один дуже важливий момент. Коли платіж за навчання відбувається рік у рік (тобто у 2011 році заплатили за місяці навчання у 2011 році), визначити суму податкової знижки та граничний її розмір досить просто. Однак найчастіше платники на початку навчального року вносять плату за весь навчальний рік (у такому разі перший семестр навчання припадає на поточний рік, а другий семестр —уже на наступний календарний рік). У такому разі слід ураховувати висновки податківців, яких фахівці ДПСУ доходять у роз'ясненні, розміщеному в ЄБПЗ ("http://www.sta.gov.ua"). У ньому, зокрема, зазначено: «...сума коштів, яка оплачена у звітному податковому році за періоди навчання в наступному році, не може бути включена до податкової знижки». Як бачимо, у консультації, що цитується, ДПСУ відмовляє платникам податків у праві на податкову знижку, якщо плату за навчання здійснено у звітному періоді за періоди навчання в наступному навчальному році. Отже, до податкової знижки поточного року включаються тільки витрати, що припадають на місяці навчання в поточному звітному році. Більше того, це роз'яснення, а також усні консультації податківців дають підстави побоюватися, що вартість оплаченого наперед навчання не може потрапити до податкової знижки і в наступному звітному році. Це означає, що платники податків, які оплатили у 2010 році вартість навчання у 2011 році, вочевидь, податкову знижку за такими витратами задекларувати не зможуть. Така ж доля спіткає і витрати, понесені у 2011 році, але у зв'язку з оплатою навчання у 2012 році. До декларації про доходи за 2011 рік зможуть потрапити тільки витрати, понесені у 2011 році та пов'язані з оплатою вартості навчання в цьому ж році. Зауважимо, що раніше, у період дії Закону № 889, податківці підходили до вирішення цього питання більш зважено та дозволяли за одним платіжним документом декларувати податковий кредит за підсумками двох років, що йдуть один за одним (див., наприклад, листи ДПАУ від 26.04.2007р. № 8484/7/17-0717 і від 01.11.2006 р. №5710/1/17-0715). На нашу думку, такий підхід має застосовуватися і зараз. Проте, ураховуючи непохитну позицію податківців, відстоювати таку точку зору найімовірніше доведеться в судовому порядку. 4. Підставою для включення до податкової знижки витрат на навчання є наявність документів, що підтверджують факт його оплати. Такими документами можуть бути: — платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; — квитанція банку або відділення зв'язку; — довідка роботодавця, який за дорученням платника податку здійснював перерахування сум коштів з отриманого ним доходу на його навчання або навчання інших членів його сім і першого ступеня споріднення навчальним закладам; — квитанція прибуткового касового ордера навчального закладу. Якщо платник податків декларує витрати не на своє навчання, а на навчання члена сім'ї першого ступеня споріднення, то йому потрібно також документально підтвердити таке споріднення. Крім того, для отримання податкової знижки на навчання в наявності має бути договір на навчання. Порядок визначення розміру податкової знижки на оплату навчання розглянемо на прикладі. |
||||||||||||||||||||||||||
| План Податок з доходів фізичних осіб. Особливості оподаткування фізичних... Основним податком, який сплачує більшість населення України, є податок з доходів фізичних осіб. Механізм справляння цього податку... |
В Україні діє ряд законів, що здійснюють нормативно-правовове регулювання... Про кредитні спілки від 20 грудня 2001 р. №2908-ІІІ та ін. Фінансові аспекти благодійницької діяльності відображені в законах «Про... |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Державна реєстрація змін до відомостей про фізичну особу підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі |
| Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |