|
|
Скачати 1.09 Mb.
|
|
Які витрати враховуються при формуванні податкової знижки? Вичерпний перелік витрат, які може бути включено до податкової знижки за підсумками 2011 року, установлено п. 166.3 ПКУ (див. табл. 2). Таблиця 2
Додамо також, що п.п. 166.3.4 ПКУ передбачає можливість включення до складу податкової знижки коштів, сплачених на користь закладів охорони здоров'я за лікування платника податків або члена його сім'ї першого ступеня споріднення. Однак відповідно до абзацу сьомого п. 1 розд. XIX ПКУ цей підпункт набуде чинності тільки з 1 січня податкового року, наступного за роком, в якому набуде чинності закон про загальнообов'язкове державне соціальне медичне страхування. Оскільки на сьогодні існує тільки проект такого закону, набуття чинності п.п. 166.3.4 ПКУ відкладається на невизначений строк. А отже, за підсумками 2011 року права на податкову знижку у розмірі коштів, сплачених на користь медзакладів не виникає. А тепер порядок уключення до податкової знижки деяких з перелічених витрат розглянемо докладніше. Проценти за іпотечним житловим кредитом Порядок розрахунку суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, яку може бути включено до складу податкової знижки згідно з п.п. 166.3.1 ПКУ, визначає ст. 175 ПКУ. Розглянемо основні вимоги цієї статті, що обмежують право на податкову знижку за такими витратами. Отже, згідно з абзацом першим п. 175.1 ПКУ платник податку — резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або в іноземній валюті, фактично сплачених протягом звітного податкового року. Звідси випливає перша умова отримання податкової знижки за іпотечними процентами: до неї включається частина суми процентів, сплачених тільки за договорами іпотечного житлового кредитування. Згідно з визначенням, наведеним у п.п. 14.1.87 ПКУ, іпотечний житловий кредит —фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону на строк не менше 5 повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу. Як бачите, щоб фінансовий кредит вважався іпотечним житловим кредитом для цілей ПКУ, необхідно виконання низки вимог: Кредит на придбання (будівництво) житла має бути отримано від банку чи іншої фінансової установи. Фінансовий кредит має бути цільовим, тобто наданим на певні потреби, а саме: для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини). Інакше кажучи, зменшити оподатковуваний дохід звітного року можна на суму процентів, сплачених у зв'язку з придбанням саме житла, а не будь-якої іншої нерухомості. До речі, з цієї ж причини не враховуються при розрахунку податкової знижки проценти, сплачені, наприклад, за кредитним договором на ремонт об'єкта нерухомості (квартири, будинку). 3. Виконання зобов'язань за кредитним договором має бути забезпечено заставою житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, утому числі присадибної ділянки), на придбання якого отримано кредит. Для цього до кредитного договору в обов'язковому порядку має бути укладено договір іпотеки (застави) нерухомого майна, яке придбавається (будується), що є невід'ємним доповненням до такого кредитного договору. У зв'язку з цим нагадаємо: при укладенні договорів іпотеки слід керуватися вимогами Закону про іпотеку, зокрема щодо обов'язкового нотаріального посвідчення таких договорів. 4. Строк погашення кредиту має бути не менше 5 повних календарних років. Звертаємо увагу: ПКУ не містить обмежень щодо валюти, в якій може бути видано іпотечний житловий кредит, щоб платник податків мав право на податкову знижку. Навпаки, у ньому зазначено, що платник податків — резидент має право на відшкодування частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом, отриманим яку національній, так і в іноземній валюті. При цьому сума сплачених процентів у валюті перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ, що діяв на день їх сплати* (абзац другий п. 175.1 ПКУ). Другу умову включення суми процентів за договорами іпотечного житлового кредитування до складу податкової знижки з ПДФО сформульовано в абзаці третьому п. 175.1 ПКУ. Відповідно до нього право на податкову знижку виникає в разі, якщо за рахунок іпотечного житловогокредиту будується або придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання, зокрема згідно з відміткою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла. У зв'язку з цим, якщо платник податків узяв кредит на придбання (будівництво) житла не для себе, а для членів своєї сім'ї (наприклад, квартира придбавалася батьками для своєї дитини), то скористатися правом на податкову знижку такий платник (у цьому випадку — один із батьків) не зможе, оскільки це житло не є його основним місцем проживання. Третю умову встановлено п. 175.4 ПКУ і полягає вона в такому: право на включення до податкової знижки суми процентів за іпотечним кредитом надається платнику податку за одним іпотечним кредитом протягом 10 послідовних календарних років, починаючи з року, в якому: — об'єкт житлової іпотеки придбавався; — побудований об'єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податку та починає використовуватися як основне місце проживання. Отже, скористатися правом на податкову знижку платник податків може щорічно, але тільки за одним об'єктом житлової іпотеки, визначеним ним як основне місце проживання. Тобто платник податків, який отримав декілька іпотечних кредитів, може скористатися правом на податкову знижку тільки за одним кредитним договором, забезпеченим одним об'єктом іпотеки, визначеним як основне місце проживання. При цьому, незалежно від строку дії договору іпотеки, платник податків має право на податкову знижку тільки протягом 10 послідовних календарних років, починаючи з року, в якому такий об'єкт житлової іпотеки придбано (для новозбудованого житла — з року, в якому таке житло перейшло у власність платника податків та почало використовуватися як основне місце проживання). Право на податкову знижку за новим іпотечним житловим кредитом виникає після закінчення 10 років із року, в якому з'явилося право скорис татися податковою знижкою за попереднім іпотечним кредитом. Якщо іпотечний житловий кредит має строк погашення більше 10 календарних років, право на включення частини суми процентів до податкової знижки за новим іпотечним житловим кредитом виникає у платника податку після повного погашення основної суми та процентів попереднього іпотечного житлового кредиту. В окремих випадках платник податків може відновити право на податкову знижку за витратами на іпотеку до закінчення десятирічного строку. Такі випадки перелічено в п. 175.4 ПКУ, і до них належать: примусовий продаж або конфіскація об'єкта іпотеки у випадках, передбачених законом; ліквідація об'єкта житлової іпотеки за рішенням місцевого органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування у випадках, передбачених законом; — зруйнування об'єкта житлової іпотеки або визнання його непридатним для використання з причин непереборної сили (форс-мажорних обставин); — продаж об'єкта іпотеки у зв'язку з неплатоспроможністю (банкрутством) платника податку відповідно до закону. І, нарешті, останню умову, якої слід дотримуватися при включенні сум процентів за іпотечним житловим кредитом до податкової знижки, наведено в п. 175.5 ПКУ. Суть її полягає в такому: якщо сума отриманого фізичною особою іпотечного житлового кредиту перевищує суму, витрачену на придбання (будівництво) предмета іпотеки, то до складу витрат уключається сума процентів, сплачена за користування іпотечним кредитом у частині, використаній за цільовим призначенням. Зверніть увагу: крім перелічених спеціальних умов, при декларуванні витрат на сплату процентів за іпотекою потрібно враховувати загальні обмеження, установлені для податкової знижки (див. табл. 1 нас. 42). Зокрема, право на податкову знижку мають тільки резиденти України і тільки в межах доходів, отриманих ними у звітному році у вигляді заробітної плати, зменшеної на суму ЄСВ та ПСП (за її наявності). Сума процентів за іпотечним кредитом, що включається до податкової знижки, визначається відповідно до п. 175.2 ПКУ. При цьому порядок розрахунку такої суми залежить від того, яке житло придбавалося: уже введене в експлуатацію чи таке, що будується. У першому випадку розрахунок здійснюється відповідно до абзацу першого п. 175.2 ПКУ, згідно з яким якщо будинок (квартира, кімната) придбавався за рахунок іпотечного житлового кредиту, час-тина суми процентів, що включається до податкової знижки платника податку — позичальника, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року в рахунок його погашення, та коефіцієнта, який ураховує мінімальну площу житла для визначення податкової знижки. Якщо ж за рахунок іпотечного житлового кредиту придбавають житло, що будується, то формування податкової знижки відбувається з урахуванням вимог абзацу другого п. 175.2 ПКУ. Відповідно до нього, якщо будинок (квартира, кімната) побудовано за рахунок іпотечного житлового кредиту, частина суми процентів, нарахована в перший рік погашення такого кредиту, може бути включена до податкової знижки за результатами звітного податкового року, в якому побудований об'єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податку та починає використовуватися як основне місце проживання, з послідовним перенесенням права на включення до податкової знижки подальших щорічних фактично сплачених платником податку сум процентів протягом передбаченого п. 175.4 Л/СУ строку (протягом 10 років). Як бачимо, відповідно до П/СУ правом на податкову знижку за іпотечними процентами в перший рік їх сплати можуть скористатися тільки ті платники податків, які придбали житло на вторинному ринку або в яких будівництво житла вже завершено і таке житло введено в експлуатацію. Якщо ж в іпотеку придбавалося житло, що будується, то право на включення процентів до податкової знижки відкладається до завершення будівництва такого житла та введення його в експлуатацію. І тільки після того, як об'єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податків та починає використовуватися ним як основне місце проживання (це підтверджується відміткою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла), фізична особа зможе почати декларувати податкову знижку. Нагадаємо, що раніше податківці взагалі відмовляли платникам податків у праві на податковий кредит за житловими об'єктами, будівництво яких не завершене (див. листи ДПАУ від 15.05.2007 р. №9590/7/17-0717, від 09.04.2009 р. №7530/7/17-0717). З набуттям чинності ПКУ ситуація для покупців житла, що будується, дещо покращилась і вони, хоча й з деяким відстроченням, мають право задекларувати податкову знижку та відшкодувати частину сплачених у зв'язку з придбанням такого житла процентів. Коефіцієнт, що враховує мінімальну площу житла для визначення податкової знижки на суму процентів за іпотечним житловим кредитом, обчислюється за формулою, наведеною вп. 175.3 ПКУ: |
||||||||||||||||||||||||||||||||
| План Податок з доходів фізичних осіб. Особливості оподаткування фізичних... Основним податком, який сплачує більшість населення України, є податок з доходів фізичних осіб. Механізм справляння цього податку... |
В Україні діє ряд законів, що здійснюють нормативно-правовове регулювання... Про кредитні спілки від 20 грудня 2001 р. №2908-ІІІ та ін. Фінансові аспекти благодійницької діяльності відображені в законах «Про... |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Найменування бланку документа суворої звітності, який видається та підстава для його видачі |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
| Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» Нормативно-правовий акт, відповідно до якого надається послуга (закони, постанови, розпорядження, накази, тощо) |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Державна реєстрація змін до відомостей про фізичну особу підприємця, які містяться в Єдиному державному реєстрі |
| Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |
Закон України від 15 травня 2003 р. №755-ІV «Про державну реєстрацію... Телефон/факс (довідки), адреса електронної пошти та веб-сайт суб’єкта надання адміністративної послуги |